Admin

Компенсация за неиспользованный отпуск

В конце июня 2006 г. в Трудовой кодекс РФ были внесены очередные изменения. Коснулись ли эти изменения компенсаций за неиспользованный отпуск?

Согласно ст. 126 ТК РФ часть ежегодного отпуска свыше двадцати восьми календарных дней может быть заменена денежной выплатой. Для этого сотрудник должен обратиться к руководителю предприятия с заявлением, а последний примет решение, выплачивать компенсацию или не выплачивать. При этом руководитель должен помнить, что нельзя заменить часть отпуска компенсацией в отношении:

- беременных женщин;

- работников в возрасте до 18 лет;

- работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда.

Эти категории сотрудников должны отдыхать все дни отпуска, предусмотренные действующим законодательством или коллективным договором.

Согласно Федеральному закону от 30.06.2006 № 90-ФЗ, который внес изменения и дополнения в ТК РФ и, в частности, положения ст. 126 ТК РФ заменить денежной компенсацией можно только часть ежегодного отпуска, превышающую двадцать восемь календарных дней. При этом надо помнить, что замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя.

Если суммируются отпуска за несколько лет, то денежной компенсацией заменяется часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска свыше двадцати восьми календарных дней или любое количество дней из этой части (пример 1).

Пример 1. Предположим, что в связи с производственной необходимостью ежегодный отпуск сотрудника А.А. Иванова был перенесен на 2006 г. По трудовому законодательству Иванов имеет право на ежегодный удлиненный отпуск продолжительностью 30 календарных дней.

В 2006 г. А.А. Иванову был предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 60 календарных дней сразу за два года, но он захотел получить денежную компенсацию за часть отпуска, которая превышает двадцать восемь календарных дней.

После вступления в силу поправок, внесенных в ст. 139 ТК РФ Федеральным законом от 30.06.2006 No 90-ФЗ, организация может выплатить ему компенсацию только за 4 дня (30 дней - 28 дней = 2).

Для расчета суммы компенсации за неиспользованный отпуск необходимо определить средний дневной заработок. Расчет осуществляется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, которые применяются в организации, независимо от источников этих выплат.

Расчетным периодом для оплаты отпусков являются три календарных месяца — с 1-го до 1-го числа (п. 3 указанного Положения). Однако в коллективном договоре может быть предусмотрен и другой период для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положения работников (ст. 139 ТК РФ).

До принятия поправок в ТК РФ компенсация за неиспользованный отпуск как при увольнении, так и при замене части отпуска денежной выплатой, рассчитывалась по следующей формуле:

сумма компенсации за использованный отпуск равна: фактический заработок за расчетный период : 3 мес. : 29,6 (среднемесячное количество календарных дней) х х количество календарных дней неиспользованного отпуска.

Иными словами, расчет среднего заработка для исчисления компенсации за неиспользованный отпуск осуществлялся в том же порядке, что и для исчисления суммы отпускных (пример 2).

Пример 2. Предположим, что сотруднику в августе 2006 г. полагался отпуск продолжительностью тридцать календарных дней. В заявлении на отпуск сотрудник попросил предоставить ему отпуск продолжительностью двадцать восемь календарных дней, а за два дня выплатить компенсацию. Заработная плата сотрудника за три последних месяца составила: за май 2006 г. — 14000 руб.; за июнь 2006 г. — 16000 руб.; за июль 2006 г. — 15000 руб. Все три месяца отработаны полностью.

Для определения компенсации необходимо произвести следующие расчеты.

Определим средний дневной заработок: (14000 руб. + 16000 руб. + 15000 руб.) :

: 3 мес. : 29,6 = 506,76 руб.

Сумма отпускных составит:

506.76 руб. х 28 календарных дней = 14189,28 руб.

Величина компенсации части неиспользованного отпуска составит:

506.76 руб. х 2 календарных дня = 1013,52 руб.

Согласно поправкам, внесенным в ст. 139 ТК РФ Федеральным законом от 30.06.2006 № 90-ФЗ, порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск изменился. В качестве расчетного периода используются не три, а двенадцать календарных месяцев, которые предшествуют месяцу ухода работника в отпуск. Вместо среднемесячного количества календарных дней в месяце необходимо использовать не 29,6, а другой показатель — 29,4 (пример 3). В результате изменится и формула, по которой организация будет рассчитывать сумму компенсации за неиспользованный отпуск. Она приобретает следующий вид:

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск равна: фактический заработок за расчетный период : 12 мес. : 29,4 (среднемесячное количество календарных дней) х количество календарных дней неиспользованного отпуска.

Пример 3. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что работник уходит в отпуск с 14 октября 2006 г. В заявле-
нии на отпуск сотрудник попросил предоставить ему отпуск продолжительностью двадцать восемь календарных дней, а за два дня выплатить компенсацию. Заработная плата сотрудника за последние 12 мес. составила 180000 руб. Все 12 мес. отработаны сотрудником полностью.

Для определения компенсации необходимо произвести следующие расчеты.

Определим средний дневной заработок: 180000 руб. : 12 мес. : 29,4 = 510,2 руб.

Сумма отпускных составит:

510.2 руб. х 28 календарных дней = = 14285,6 руб.

Величина компенсации части неиспользованного отпуска составит:

510.2 руб. х 2 календарных дня = = 1020,4 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в состав текущих расходов организации и отражается на тех же счетах учета затрат, на которых учитывалась заработная плата сотрудника. Так же, как и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, компенсация, заменяющая часть отпуска, учитывается при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). По мнению специалистов Министерства финансов Российской Федерации, учесть в целях налогообложения можно компенсацию части отпуска не только за последние два года, но и за весь период работы сотрудника (письмо Минфина РФ от 16.01.2006 № 03-03-04/1 /24) — при условии, что он не использовал эти дни отпуска.

Компенсация части отпуска облагается налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Что касается единого социального налога, в ст. 238 НК РФ, в которой перечислены выплаты, не облагаемые данным налогом, указаны лишь компенсации, связанные с увольнением работников, хотя в означенной статье указаны и компенсационные выплаты, установленные законодательством, связанные с «возмещением иных расходов». Однако компенсация вместо отпуска — это не компенсация расходов, поскольку никаких расходов в данном случае у работника не имеется. Именно поэтому данное положение ст. 238 НК РФ к компенсации, заменяющей часть отпуска, применить нельзя. Следовательно, на данную выплату необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Это позиция Министерства финансов РФ.

Однако налогоплательщики не согласны с таким подходом, а в некоторых случаях на их сторону встают и арбитражные суды (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2005 № А26-8327/04-21 и др.).

На сумму компенсации, заменяющей часть отпуска, не начисляются взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

М.М. ГАЛКИНА, экономист, г. Москва

__________________
Телеграм-канал ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНИК

СЦБот

Эта тема была перенесена из раздела Журнал "Локомотив".

Перенес: Admin