=Приказ= № 248 от 30 декабря 2005 г.- Об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения открытого акционерного общества "Российские железные дороги"

[Admin]

№ 248 от 30 декабря 2005 г.- Об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения открытого акционерного общества "Российские железные дороги"

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации
приказываю:
1. Утвердить и ввести в действие с 1 января 2006 г.
прилагаемое Положение об учетной политике для целей
налогообложения открытого акционерного общества "Российские
железные дороги".
2. Начальникам департаментов и управлений, руководителям
филиалов и других структурных подразделений ОАО "РЖД" при
осуществлении хозяйственной деятельности обеспечить надлежащее
выполнение Положения об учетной политике для целей налогообложения
открытого акционерного общества "Российские железные дороги".
3. Признать утратившими силу с 1 января 2006 г.:
приказ ОАО "РЖД" от 31 декабря 2004 г. N 250 "Об утверждении
Положения об учетной политике для целей налогообложения открытого
акционерного общества "Российские железные дороги";
приказ ОАО "РЖД" от 12 октября 2005 г. N 157 "О внесении
изменений в Положение об учетной политике для целей
налогообложения открытого акционерного общества "Российские
железные дороги".

Президент
ОАО "РЖД"
В.И.Якунин

[Admin]

ПОЛОЖЕНИЕ
об учетной политике для целей налогообложения открытого акционерного общества "Российские железные дороги"

(В ред. Приказов ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296,
от 29.12.2007 N 165, от 27.11.2008 N 167, от 08.12.2008 N 170,
от 29.12.2008 N 188, от 15.06.2009 N 123, от 28.09.2009 N 194)

СОДЕРЖАНИЕ
1. Общие положения.
2. Особенности постановки ОАО "РЖД" на налоговый учет и уплаты
налогов и сборов.
3. Направления учетной политики по налогу на добавленную
стоимость.
3.1. Налоговая база.
3.1.1. Момент определения налоговой базы.
3.1.2. Особенности определения налоговой базы.
3.2. Особенности ведения журналов учета выставленных и
полученных счетов-фактур, книг продаж и книг покупок при расчетах
по НДС.
3.2.1. Заполнение показателей счета-фактуры и порядок
присвоения номеров счетам-фактурам, ведение журнала учета
выставленных счетов-фактур и книги продаж.
3.2.2. Требования к счетам-фактурам, получаемым от поставщиков
(поверенных, комиссионеров, агентов), и к ведению книги покупок.
3.3. Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав,
освобожденных от налогообложения и облагаемых по различным
налоговым ставкам. Передача товаров (работ, услуг) для собственных
нужд. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления.
3.4. Особенности включения сумм НДС в состав налоговых
вычетов, а также в стоимость товарно-материальных ценностей,
основных средств и нематериальных активов, восстановления налога.
3.4.1. По суммам НДС, предъявленным ОАО "РЖД" поставщиками и
подрядчиками при приобретении товаров (работ, услуг),
имущественных прав (уплаченным при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации).
3.4.2. По суммам НДС, предъявленным ОАО "РЖД" поставщиками и
подрядчиками при приобретении основных средств, оборудования к
установке и (или) нематериальных активов, а также реконструкции и
модернизации основных средств (за исключением работ по
капитальному строительству).
3.4.3. По суммам НДС, предъявленным ОАО "РЖД" подрядными
организациями при осуществлении работ по капитальному
строительству.
3.4.4. По суммам НДС, предъявленным ОАО "РЖД" при
осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ.
4. Направления учетной политики ОАО "РЖД" в целях исчисления
налога на прибыль.
4.1. Организация налогового учета.
4.2. Порядок признания доходов и расходов.
4.3. Доходы.
4.4. Расходы.
4.5. Раздельный учет доходов и расходов.
4.6. Порядок оценки незавершенного производства.
4.7. Материальные расходы. Методы оценки сырья и материалов
при списании их в производство. Оценка покупных товаров.
4.8. Расходы на оплату труда.
4.9. Состав и оценка амортизируемого имущества. Расходы на
приобретение права на земельные участки. Расходы на приобретение
лицензий на право пользование недрами.
4.11. Расходы на формирование резервов в целях исчисления
налога на прибыль.
4.12. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки.
4.13. Особенности признания расходов по процентам, начисленным
по долговым обязательствам.
4.14. Расходы обслуживающих производств и хозяйств.
4.15. Расходы на ремонт основных средств.
4.16. Расходы, связанные с реализацией (выбытием) ценных
бумаг.
4.17. Особенности налогообложения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном
рынке.
4.18. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль по
месту нахождения ОАО "РЖД", а также по месту нахождения
обособленных подразделений ОАО "РЖД".
4.19. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль.
5. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество
организаций. Льготы по налогу.
6. Особенности исчисления и уплаты других налогов и сборов.
6.1. Налог на добычу полезных ископаемых.
6.2. Водный налог.
6.3. Земельный налог.
6.4. Транспортный налог.
6.5. Особенности исчисления и уплаты акцизов.
6.6. Единый социальный налог.
Приложение N 1 Основания для определения налоговой базы и
признания доходов (расходов).
Приложение N 2 Особенности присвоения порядковых номеров
счетам-фактурам и требования к заполнению отдельных показателей
счетов-фактур в целях налогообложения по НДС.
Приложение N 3 Формы журналов учета выставленных и полученных
счетов-фактур.
Приложение N 4 Методика раздельного учета НДС по видам
деятельности, облагаемым НДС в общем порядке, не облагаемым НДС,
облагаемым НДС по ставке 0 процентов и по операциям, не
признаваемым объектом налогообложения, а также по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Приложение N 5 Порядок определения сроков полезного
использования и стоимости основных средств, а также начисления
амортизации по основным средствам ОАО "РЖД".
(Раздел включен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Положение об учетной политике для целей налогообложения
открытого акционерного общества "Российские железные дороги"
(далее - Положение) разработано в соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации и является документом, призванным
обеспечить формирование полной и достоверной информации об
объектах налогообложения и налоговых базах отчетных (налоговых)
периодов, организацию единого учетного процесса в открытом
акционерном обществе "Российские железные дороги" (далее - ОАО
"РЖД") (включая составление налоговой отчетности), осуществление
контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
уплаты в бюджеты различных уровней налогов и сборов с учетом
особенностей финансово-экономической деятельности ОАО "РЖД".
1.2. Настоящее Положение обязательно для исполнения всеми
подразделениями ОАО "РЖД". Распорядительные акты, издаваемые в ОАО
"РЖД", не должны противоречить настоящему Положению.
1.3. Для обеспечения индивидуальной ответственности работников
Департамента бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой служб
регистры бухгалтерского и налогового учета распечатываются и
подписываются составившими их лицами.
Допускается электронная цифровая подпись уполномоченных
должностных лиц в электронных документах налоговой отчетности
(включая сводную) в порядке, установленном в ОАО "РЖД".
1.4. Внесенные изменения и дополнения в настоящее Положение
вводятся в действие с начала налогового периода, следующего за
периодом их утверждения. При изменении налогового законодательства
Российской Федерации изменения и дополнения в настоящее Положение
вводятся в действие не ранее дня вступления в силу изменений и
дополнений законодательства.

2. ОСОБЕННОСТИ ПОСТАНОВКИ ОАО "РЖД" НА НАЛОГОВЫЙ
УЧЕТ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

2.1. Постановка ОАО "РЖД", в том числе по месту нахождения
его филиалов и других обособленных подразделений, на учет в
налоговых органах осуществляется в соответствии с Методическими
указаниями для налоговых органов об особенностях оформления
документов, необходимых для постановки на учет ОАО "Российские
железные дороги", утвержденными приказом МНС России от 24 июля
2003г. N ММ6-09/817@ и письмом ФНС России от 3 августа 2006г. N
09-2- 03/3794, с учетом изменений внесенных в часть первую
Налогового кодекса Российской Федерации федеральным законом от 27
июля 2006 г. N 137-ФЗ. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N
296)
ОАО "РЖД" в каждом муниципальном образовании определяет
необходимое количество своих обособленных подразделений, которые
осуществляют взаимодействие с налоговыми органами и исполняют
обязанности ОАО "РЖД" по уплате налогов и сборов.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Остальные обособленные подразделения ОАО "РЖД" на территории
муниципального образования не исполняют обязанности ОАО "РЖД" по
уплате налогов и сборов.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Постановка ОАО "РЖД" на учет в налоговых органах по месту
нахождения недвижимого имущества и транспортных средств
осуществляется после регистрации на указанное имущество прав
собственности ОАО "РЖД".
2.2. ОАО "РЖД" осуществляет постановку на учет в
исполнительных органах Фонда социального страхования Российской
Федерации по месту нахождения ОАО "РЖД", а также по месту
нахождения его филиалов, отделений и дирекций железных дорог
(далее - отделения (дирекции), других подразделений, имеющих
отдельный баланс, расчетный (текущий) счет и начисляющих выплаты и
иные вознаграждения в пользу физических лиц.
ОАО "РЖД" и указанные в настоящем пункте обособленные
подразделения уплачивают единый социальный налог по месту своего
нахождения (в том числе за подразделения, входящие в их состав, но
не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета).
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
2.3. Филиалы и другие обособленные подразделения ОАО "РЖД",
ответственные за уплату налогов, в установленном порядке исполняют
обязанности ОАО "РЖД" по уплате в соответствующих долях в
федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований, в государственные внебюджетные фонды
следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей:
налог на доходы физических лиц;
единый социальный налог;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
отчисления на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
налог на имущество организаций;
транспортный налог;
земельный налог;
водный налог;
налог на прибыль в части бюджетов субъектов Российской
Федерации (кроме города Москвы);
прочие федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а
также другие обязательные платежи.
(Пункт 2.3 дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Филиалы и другие обособленные подразделения ОАО "РЖД" несут
ответственность за своевременное формирование регистров налогового
учета и налоговой отчетности.
(Абзац добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
2.4. ОАО "РЖД" уплачивает по месту своей государственной
регистрации НДС (федеральный бюджет), налог на прибыль (в части
федерального бюджета и бюджета г. Москвы). Налог на добычу
полезных ископаемых начисляется Департаментом бухгалтерского учета
и уплачивается в соответствующие бюджеты субъектов Российской
Федерации.
2.5. Реструктурированная задолженность организаций
федерального железнодорожного транспорта перед бюджетами различных
уровней и государственными внебюджетными фондами, переданная ОАО
"РЖД", погашается в следующем порядке:
перед федеральным бюджетом - ОАО "РЖД";
перед бюджетом г. Москвы по налогу на прибыль - ОАО "РЖД";
перед региональными, местными бюджетами и государственными
внебюджетными фондами - соответствующими филиалами и другими
обособленными подразделениями ОАО "РЖД".
Ведение налогового учета и формирование налоговой отчетности
в филиалах и других обособленных подразделениях ОАО "РЖД", в
которых функции по ведению налогового учета в соответствии с
Концепцией формирования системы бухгалтерского и налогового учета
ОАО "РЖД" на принципах организационной и функциональной
централизации от 04.04.2007 г. N 61 переданы в общие центры
обслуживания, осуществляется в порядке, предусмотренном
распоряжением ОАО "РЖД" от 29.12.2007 г. N 2504р.
(Абзац добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)

3. НАПРАВЛЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО НАЛОГУ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

3.1. Налоговая база
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)

3.1.1. Момент определения налоговой базы
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)

3.1.1.1 В целях налогообложения для ОАО "РЖД" моментом
определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
(далее - НДС) является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав.
На день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее
оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения
налоговой базы.
По грузовым перевозкам, перевозкам пассажиров, багажа,
грузобагажа и почты, датой оказания услуг считается день
начисления провозных платежей и сборов. (В ред. Приказа ОАО "РЖД"
от 30.12.2006 N 296)
Днем начисления провозных платежей и сборов в ОАО "РЖД"
является (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296):
1) дата отправления - при перевозках пассажиров, багажа и
грузобагажа (за исключением перевозки пассажиров и багажа в
пригородном сообщении);
2) дата взыскания комиссионного сбора, соответствующего
фактическому оказанию услуги, связанной с оформлением, возвратом
проездных документов и прочих видов услуг по заказу и бронированию
билетов. (Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
3) дата оформления проездных и перевозочных документов - при
перевозках пассажиров и багажа в пригородном сообщении;
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
4) дата отправления почты - при перевозках почты;
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
5) дата раскредитования перевозочных документов - при грузовых
перевозках. При этом датой раскредитования перевозочных документов
в ОАО "РЖД" признается:
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
по внутрироссийским перевозкам - дата проставления штемпеля в
дорожной ведомости в графе "Выдача оригинала накладной
грузополучателю" и в оригинале накладной;
по перевозкам грузов, ввозимых на территорию Российской
Федерации через входные пограничные железнодорожные станции (кроме
грузов, передаваемых на склады временного хранения (далее - СВХ) -
дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе "Выдача
груза получателю";
по перевозкам грузов, ввозимых на территорию Российской
Федерации через входные припортовые железнодорожные станции (кроме
грузов, передаваемых на СВХ) - дата проставления штемпеля в
дорожной ведомости в графе "Выдача оригинала накладной
грузополучателю" и в оригинале накладной;
по перевозкам грузов, ввозимых на территорию Российской
Федерации и передаваемых на СВХ - дата, указанная в оттиске штампа
приема-передачи при передаче товаров на хранение, заверенного ОАО
"РЖД" и владельцем СВХ;
по экспортным и транзитным перевозкам грузов, вывозимых с
территории Российской Федерации через выходные пограничные
железнодорожные станции - дата проставления на выходных
пограничных железнодорожных станциях календарного штемпеля в
дополнительных экземплярах дорожных ведомостей, остающихся на этих
станциях;
по экспортным перевозкам грузов, вывозимых с территории
Российской Федерации через выходные припортовые железнодорожные
станции - дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе
"Выдача оригинала накладной грузополучателю" и в оригинале
накладной;
по транзитным перевозкам грузов, вывозимых с территории
Российской Федерации через выходные припортовые железнодорожные
станции - дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе
"Выдача оригинала накладной грузополучателю" и в оригинале
накладной либо дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в
графе "Календарный штемпель станции назначения" и в оригинале
накладной;
по перевозкам невостребованных грузов а также по грузам,
задержанным по представлениям или постановлениям органов
прокураторы, судебных и следственных органов и грузов, от которых
отказался грузополучатель - дата составления коммерческого акта
(на невостребованные грузы) либо дата составления акта общей
формы;
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
по перевозкам грузов в прямом смешанном железнодорожно-водном
сообщении (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296):
по отправкам из портов водного транспорта - дата проставления
штемпеля в графе "Оформление выдачи груза" оригинала накладной;
по отправкам с железнодорожных станций - дата календарного
штемпеля перевалки груза на водный транспорт в копии дорожной
ведомости;
по перевозкам грузов с дальнейшим осуществлением перевозок
другими видами транспорта - дата проставления в оригинале
накладной и в дорожной ведомости штемпеля в графе "Выдача
оригинала накладной грузополучателю".
3.1.1.2 Окончание налогового периода, за который получены
доходы по перевозкам, определяется по состоянию на 00 часов 00
минут (невключительно) по местному времени первого календарного
дня месяца, следующего за отчетным кварталом.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
При этом в случаях, когда железная дорога (станция)
отправления и железная дорога (станция) назначения расположены в
разных часовых поясах, определение даты раскредитования
перевозочных документов осуществляется по часовому поясу железной
дороги (станции) назначения. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от
30.12.2006 N 296)
3.1.1.3 Доходы, причитающиеся ОАО "РЖД" от иностранных
железных дорог за перевозки и услуги, оказанные в международном
железнодорожном сообщении, определяются по дате составления
сальдовых ведомостей или бухгалтерских выписок в соответствии с
международными правилами, договорами, соглашениями и тарифами.
Основания и момент определения налоговой базы по НДС по расчетам
за международные железнодорожные перевозки с иностранными
железными дорогами приведены в приложении N 1.
При этом доходы, причитающиеся ОАО "РЖД" от иностранных
железных дорог за перевозки и услуги, оказанные в международном
железнодорожном сообщении, полученные по ведомостям перерасчета
включаются в доходы того месяца, в котором отражены доходы по
сальдовым ведомостям и бухгалтерским выпискам, в уточнение которых
сформированы ведомости перерасчета. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от
30.12.2006 N 296)
3.1.1.4. Моментом определения налоговой базы по оказанию
санаторно-курортных и оздоровительных услуг является дата заезда
отдыхающих (дата начала действия путевки). (В ред. Приказа ОАО
"РЖД" от 30.12.2006 N 296)
3.1.1.5. При реализации товаров, выполнении работ, а также
оказании услуг по перевозкам грузов, пассажиров, багажа и
грузобагажа, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0
процентов, моментом определения налоговой базы по указанным
товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в
котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей
165 Налогового кодекса Российской Федерации.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
3.1.1.6. Моментом определения налоговой базы при выполнении с
1 января 2006 года в ОАО "РЖД" строительно-монтажных работ для
собственного потребления, в том числе по объектам строительства,
переходящим на 2006 и последующие годы, является последнее число
каждого налогового периода.
Момент определения налоговой базы при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, (в части
объемов работ, выполненных по 31 декабря 2004 года включительно),
по объектам строительства, переходящим на 2006 и последующие годы,
определяется после принятия на учет соответствующего объекта
завершенного капитального строительства (основных средств), т.е. в
том налоговом периоде, в котором утвержден акт приема-передачи
основных средств.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)

3.1.2. Особенности определения налоговой базы
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)

3.1.2.1. Оплата, частичная оплата предстоящих поставок
товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных
прав учитывается раздельно по операциям, подлежащим
налогообложению по налоговым ставкам 18 процентов, 10 процентов, 0
процентов, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от
налогообложения), а также не являющимся объектом налогообложения
(в т.ч. по операциям реализации товаров (работ, услуг), передачи
имущественных прав, местом реализации которых не признается
территория Российской Федерации).
Раздельному учету подлежит также оплата, частичная оплата,
полученная в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ,
оказания услуг, передачи имущественных прав по договорам, в
которых ОАО "РЖД" выступает в качестве агента, комиссионера или
поверенного.
3.1.2.2. При осуществлении международных железнодорожных
пассажирских перевозок в налоговую базу включаются:
при осуществлении перевозок в вагонах ОАО "РЖД" - стоимость
билета, приходящаяся на территорию Российской Федерации, стоимость
плацкарты (полностью) и принадлежащие ОАО "РЖД" доходы от оказания
сервисных услуг;
в вагонах иностранных железных дорог - стоимость билета,
приходящаяся на территорию Российской Федерации.
При этом в случае, если железнодорожная станция отправления и
железнодорожная станция назначения при следовании пассажиров
находятся на иностранной территории, стоимость принадлежащей ОАО
"РЖД" плацкарты и сервисных услуг в налоговую базу не включается.
При осуществлении внутрироссийских железнодорожных
пассажирских перевозок транзитом через территорию
государств-участников СНГ, а также Литвы, Латвии и Эстонии в
налоговую базу включаются стоимость билета, приходящаяся на
территорию Российской Федерации, стоимость плацкарты в вагоны ОАО
"РЖД" (полностью) и принадлежащие ОАО "РЖД" доходы от оказания
сервисных услуг.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
При осуществлении международных железнодорожных перевозок
грузов (домашних вещей) и грузобагажа в налоговую базу включается
стоимость перевозки по территории Российской Федерации.
3.1.2.3. При реализации товаров (работ, услуг) по
государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в
соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей
налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
При реализации, в соответствии с решением комиссии
Правительства Российской Федерации по вопросам тарифного
регулирования на железнодорожном транспорте (протокол N 14 от 6
декабря 2002г.), по внутригосударственному российскому тарифу
пассажирских билетов в плацкартных и купейных вагонах в поездах
дальнего следования при проезде из Калининградской области в
другие регионы Российской Федерации и обратно, налоговая база
определяется как стоимость реализованных пассажирских билетов
исходя из внутригосударственного российского тарифа, приходящегося
на территорию Российской Федерации. При проезде пассажиров в
вагонах ОАО "РЖД" стоимость принадлежащей ОАО "РЖД" плацкарты в
налоговую базу включается за весь путь следования.
Полученные из федерального бюджета субвенции (субсидии)
направляются на погашение дебиторской задолженности федерального
бюджета, образовавшейся от реализации по внутригосударственному
российскому тарифу (вместо международного тарифа) стоимости
пассажирских билетов, приходящейся на иностранную территорию.
3.1.2.4. (*) При реализации невостребованных и бездокументных
грузов налоговая база определяется исходя из цены реализуемого
груза. В данном случае ОАО "РЖД", как организация, уполномоченная
на реализацию указанных грузов Уставом железнодорожного транспорта
Российской Федерации, признается налоговым агентом.
3.1.2.5. (*) При реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской
Федерации, ОАО "РЖД" не облагает такие операции НДС.

______________________________
(*) - Нумерация пунктов изменена Приказом ОАО "РЖД" от
29.12.2008 N 188

3.2. Особенности ведения журналов учета выставленных и
полученных счетов-фактур, книг продаж и книг покупок
при расчетах по НДС

3.2.1. Заполнение показателей счета-фактуры и порядок
присвоения номеров счетам-фактурам, ведение журнала учета
выставленных счетов-фактур и книги продаж.
3.2.1.1. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав ОАО "РЖД", филиалы и другие обособленные подразделения ОАО
"РЖД" выставляют покупателю счета-фактуры не позднее пяти
календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения
работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
При поступлении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, счета-фактуры
формируются и предъявляются покупателю по мере поступления
средств, но не реже одного раза в пять календарных дней.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)

В ОАО "РЖД", филиалах и других обособленных подразделениях ОАО
"РЖД" счетам-фактурам присваиваются составные номера с индексом
Департамента бухгалтерского учета, филиала или подразделения в
составе филиала и номером счета-фактуры в порядке его регистрации
в журнале учета выданных счетов-фактур в порядке, указанном в
пунктах 1 и 2 приложения N 2.
Порядковые номера счетам-фактурам присваиваются в порядке
возрастания.
3.2.1.2. Особенности заполнения отдельных показателей
счета-фактуры, выставляемого покупателям (заказчикам) ОАО "РЖД",
филиалами и другими обособленными подразделениями ОАО "РЖД"
приведены в пункте 3 приложения N 2.
3.2.1.3. Счета-фактуры, выставляемые покупателям,
подписываются руководителем и главным бухгалтером ОАО "РЖД" или
руководителем и главным бухгалтером филиала ОАО "РЖД" или
руководителем и главным бухгалтером подразделения в составе
филиала либо иными уполномоченными лицами. Проставление на
счетах-фактурах факсимильной подписи указанных должностных лиц не
допускается.
3.2.1.4. ОАО "РЖД" и каждое обособленное подразделение ОАО
"РЖД", осуществляющее реализацию товаров (работ, услуг),
регистрируют счета-фактуры в книге продаж и учитывают их в журнале
учета выставленных счетов-фактур, форма которого приведена в
приложении N 3.
На сумму услуг, оказанных клиентам федеральным государственным
предприятием "Ведомственная охрана железнодорожного транспорта
России", филиалом или другим обособленным подразделением ОАО "РЖД"
выставляется счет-фактура от имени ОАО "РЖД". Данный счет-фактура
в книге продаж ОАО "РЖД" не регистрируется, а учитывается в
журнале учета выставленных счетов-фактур.
Номер и дата счета-фактуры, выставленного за услуги по охране
груза, присваиваются в хронологическом порядке.
При оказании других агентских (посреднических) услуг,
формирование счетов-фактур производится в аналогичном порядке.
3.2.1.5. При расчетах с юридическими лицами и
предпринимателями без образования юридического лица в книге продаж
регистрируются счета-фактуры, выставленные этим лицам по мере
получения от них оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, а также по мере отгрузки товаров (работ,
услуг), имущественных прав.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Расчеты с юридическими и физическими лицами наличными
денежными средствами производятся с применением
контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), НДС в выдаваемых
контрольно-кассовых чеках выделяется отдельной строкой. В случае
отсутствия ККТ, допускаются наличные расчеты с физическими лицами
с применением бланков строгой отчетности.
Порядок осуществления наличных денежных расчетов без
применения ККТ при оказании услуг населению производится в
соответствии с Порядком осуществления наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт без применения
контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением
Правительства Российской Федерации от 06 мая 2008 г. N 359.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
На сумму полученной от населения оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав формируется в одном экземпляре
и регистрируется в книге продаж счет-фактура. По мере отгрузки
населению товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче
имущественных прав на стоимость реализованных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) переданных имущественных прав формируется
в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж счет-фактура.
(Абзац включен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
На каждое юридическое лицо и индивидуального предпринимателя,
в том числе по разовым операциям, открываются лицевые счета.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
3.2.1.6 Счета-фактуры по грузовым перевозкам формируются и
регистрируются в книге продаж по данным, отражаемым в лицевых
счетах клиентов.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
3.2.1.7 Описи проездных (перевозочных) документов на проезд
пассажиров и провоз багажа, а также грузобагажа от населения,
формируемых через систему "Экспресс", а также выписанных вручную,
регистрируются в книге продаж не реже одного раза в месяц. (В ред.
Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
При получении ОАО "РЖД" оплаты, частичной оплаты от населения
в счет предстоящих перевозок пассажиров, багажа или грузобагажа в
филиалах и других обособленных подразделениях ОАО "РЖД" на
основании описей проданных проездных (перевозочных) документов
формируются счета-фактуры в одном экземпляре и регистрируются в
книге продаж филиалов и других обособленных подразделений ОАО
"РЖД".
Налоговая база при реализации услуг населению по перевозкам
пассажиров, багажа и грузобагажа определяется за каждый месяц
налогового периода на основании указанных в настоящем пункте
описей по итогам продаж и итогам оказанных услуг за календарный
месяц.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
3.2.1.8 При непредставлении в налоговый орган документов,
подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0
процентов в течение срока, установленного статьей 167 Налогового
кодекса Российской Федерации (с учетом положений статьи 3
Федерального закона от 28.11.2008 г. N 224-ФЗ) либо Соглашением
между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг,
подписанным в городе Астане 15 сентября 2004 года (далее -
Соглашение), а также при принятии налоговым органом решения об
отказе (полностью или частично) в возмещении налога в связи с
неподтверждением обоснованности применения ставки НДС 0 процентов,
на суммы операций по реализации товаров (работ, услуг), по которым
произведено исчисление НДС по налоговым ставкам 18 или 10
процентов, формируются счета-фактуры и регистрируются в журнале
учета выставленных счетов-фактур.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
При непредставлении в налоговый орган документов,
подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0
процентов в установленные налоговым законодательством сроки,
указанные счета-фактуры регистрируются также в дополнительном
листе книги продаж за тот налоговый период, в котором была
произведена отгрузка (передача) товаров (выполнение работ,
оказание услуг), имущественных прав.
Порядок формирования счетов-фактур при неподтверждении ставки
НДС 0 процентов определен в приложении N 14 к Методике
централизованного формирования налоговой декларации по НДС на 2007
год для реализации в системе ЕК АСУФР" от 22.12.2006г. N
ЦБСНМ-5/1.
3.2.1.9. В ОАО "РЖД" формируются единая книга продаж ОАО
"РЖД". Единая книга продаж ОАО "РЖД" формируется на основании книг
продаж филиалов и других обособленных подразделений ОАО "РЖД",
осуществляющих продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав
от имени ОАО "РЖД". (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
В книгах продаж филиалов и других обособленных подразделений
ОАО "РЖД", в случае выписки счетов-фактур в рублях и копейках,
суммы отражаются также в рублях и копейках. Итоговые суммы книги
продаж филиалов и других обособленных подразделений ОАО "РЖД"
рассчитываются также в рублях и копейках и включаются в налоговые
декларации по НДС на уровне каждого филиала и другого
обособленного подразделения ОАО "РЖД" с рублями и копейками.
На уровне ОАО "РЖД" в единой книге продаж ОАО "РЖД" итоги
выводятся в рублях и копейках.
3.2.1.10. (*) Единый журнал учета выставленных счетов-фактур
ОАО "РЖД" не формируется. Не формируются и сводные журналы учета
выставленных счетов-фактур филиала и другого обособленного
подразделения ОАО "РЖД".
По собственным операциям ОАО "РЖД", по собственным операциям
филиалов и собственным операциям входящих в их состав
подразделений журнал учета выставленных счетов-фактур ведется по
форме, приведенной в приложении N 3.
3.2.1.11. (*) Единая книга продаж ОАО "РЖД", книги продаж
филиалов и других обособленных подразделений ОАО "РЖД" ведутся в
электронном виде либо на бумажных носителях. При ведении книги
продаж в электронном виде по истечении налогового периода, но не
позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, книга продаж распечатывается, страницы
пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью ОАО
"РЖД", Департамента бухгалтерского учета, филиалов и других
обособленных подразделений ОАО "РЖД".

______________________________
(*) - Нумерация пункта изменена Приказом ОАО "РЖД" от
29.12.2008 N 188

3.2.1.12. В ОАО "РЖД", филиалах и других обособленных
подразделениях ОАО "РЖД" при необходимости внесения изменений в
книгу продаж составляются (формируются) дополнительные листы книги
продаж за соответствующий налоговый период.
(Нумерация изменена Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Дополнительные листы книги продаж составляются (формируются)
по собственным операциям ОАО "РЖД", на уровне филиалов и других
обособленных подразделений ОАО "РЖД" и включаются в единые
дополнительные листы книги продаж ОАО "РЖД".
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)


3.2.2. Требования к счетам-фактурам, получаемым от поставщиков
(поверенных, комиссионеров, агентов), и ведению книги покупок
3.2.2.1. Требования по заполнению показателей счетов-фактур,
получаемых от поставщиков (подрядчиков) ОАО "РЖД", филиалом и
другим обособленным подразделением ОАО "РЖД", приведены в пункте 4
приложения N 2.
3.2.2.2. В ОАО "РЖД" формируются единая книга покупок ОАО
"РЖД".
Формирование единой книги покупок ОАО "РЖД" производится на
основании книг покупок филиалов и других обособленных
подразделений ОАО "РЖД".
В книгах покупок филиалов и других обособленных подразделений
ОАО "РЖД", в случае получения счетов-фактур в рублях и копейках,
суммы отражаются также в рублях и копейках. Итоговые суммы книги
покупок обособленных подразделений ОАО "РЖД" рассчитываются также
в рублях и копейках и включаются в налоговые декларации по НДС на
уровне каждого филиала и другого обособленного подразделения ОАО
"РЖД" с рублями и копейками.
На уровне ОАО "РЖД" в единой книге покупок ОАО "РЖД" итоги
выводятся в рублях и копейках.
Суммы налога включаются в состав налоговых вычетов, а
счета-фактуры регистрируются в книге покупок того налогового
периода, в котором полностью выполняются все условия,
предусмотренные статьями 169, 171 и 172 Налогового кодекса
Российской Федерации для налоговых вычетов.
Не допускается регистрация в книге покупок счетов-фактур
поставщиков и подрядчиков с факсимильной подписью руководителя и
(или) главного бухгалтера либо с факсимильной подписью
уполномоченных поставщиками и подрядчиками должностных лиц.
3.2.2.3. (*) Единый журнал учета полученных счетов-фактур ОАО
"РЖД" не формируется. Не формируются и сводные журналы учета
полученных счетов-фактур филиала и другого обособленного
подразделения ОАО "РЖД".
По собственным операциям ОАО "РЖД", по собственным операциям
филиалов и собственным операциям входящих в их состав
подразделений журнал учета полученных счетов-фактур ведется по
форме, приведенной в приложении N 3.
3.2.2.4. (*) Единая книга покупок ОАО "РЖД", книги покупок
филиалов и других обособленных подразделений ОАО "РЖД" ведутся в
электронном виде либо на бумажных носителях. При ведении книги
покупок в электронном виде по истечении налогового периода, но не
позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, книга покупок распечатывается, страницы
пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью ОАО
"РЖД", Департамента бухгалтерского учета, филиалов и других
бособленных подразделений ОАО "РЖД".

______________________________
(*) - Нумерация пункта изменена Приказом ОАО "РЖД" от
29.12.2008 N 188

3.2.2.5. В ОАО "РЖД", филиалах и других обособленных
подразделениях ОАО "РЖД" при необходимости внесения изменений в
книгу покупок составляются (формируются) дополнительные листы
книги покупок за соответствующий налоговый период.
(Нумерация пункта изменена Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N
188)
Дополнительные листы книги покупок составляются (формируются)
по собственным операциям ОАО "РЖД", на уровне филиалов и других
обособленных подразделений ОАО "РЖД" и включаются в единые
дополнительные листы книги покупок ОАО "РЖД".
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)

3.3. Реализация товаров (работ, услуг), имущественных
прав, освобожденных от налогообложения и облагаемых по
различным налоговым ставкам. Передача товаров (работ,
услуг) для собственных нужд. Выполнение строительно-монтажных
работ для собственного потребления.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)

3.3.1. В ОАО "РЖД", филиалах и других обособленных
подразделениях ОАО "РЖД" организуется и ведется раздельный учет
операций, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со
статьями 146, 147 и 148 Налогового кодекса Российской Федерации,
необлагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения) согласно
статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе
услуг по перевозке пассажиров железнодорожным и другими видами
транспорта в пригородном сообщении), а также по товарам (работам,
услугам), имущественным правам, облагаемым по различным налоговым
ставкам.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
3.3.2. Порядок раздельного учета в ОАО "РЖД", филиалах и
других обособленных подразделениях ОАО "РЖД" НДС, предъявленного
ОАО "РЖД" поставщиками и подрядчиками товаров (работ, услуг),
имущественных прав (уплаченного при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации), направленных на осуществление пассажирских
перевозок в пригородном сообщении и иных необлагаемых налогом
(освобожденных от налогообложения) операций, отнесение сумм НДС на
стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, а
также порядок определения суммы налога, относящейся к товарам
(работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции
по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов
осуществляются в соответствии с Методикой раздельного учета НДС по
видам деятельности, облагаемым НДС в общем порядке, необлагаемым
НДС, облагаемым НДС по ставке 0 процентов и по операциям, не
признаваемым объектом налогообложения, а также по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации
(приложение N 4).
(Нумерация изменена Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
3.3.3. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации с
территории Республики Беларусь, исчисление и уплата НДС в порядке,
установленном Соглашением, производится тем обособленным
подразделением ОАО "РЖД", которое производит расчеты с
поставщиками Республики Беларусь. При расчетах через Департамент
бухгалтерского учета, исчисление и уплата НДС осуществляются
данным Департаментом.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
3.3.4. (*) При передаче товаров (работ, услуг), имущественных
прав для собственных нужд в обособленном подразделении ОАО "РЖД"
формируется счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется в
книге продаж.
3.3.5. (*) При выполнении с 1 января 2006 г.
строительно-монтажных работ для собственного потребления, в том
числе по объектам строительства, переходящим на 2006 год и
последующие годы, исчисление НДС в порядке, определенном в
подпункте 3.1.1.6 настоящего Положения, производится
подразделениями-исполнителями указанных работ.
По выполненным строительно-монтажным работам для собственного
потребления по 31 декабря 2004 года включительно, в том числе по
объектам строительства, переходящим на 2006 год и последующие
годы, исчисление НДС в порядке, определенном в подпункте 3.1.1.6
настоящего Положения, производится исполняющими функции заказчика
обособленными подразделениями ОАО "РЖД" (железная дорога или
функциональный филиал). При выполнении строительно-монтажных работ
для собственного потребления непосредственно обособленными
подразделениями ОАО "РЖД" (при совмещении функций заказчика и
исполнителя работ), исчисление НДС на объемы указанных работ,
выполненных по 31 декабря 2004 года включительно, производится
обособленными подразделениями ОАО "РЖД", совмещающими функции
заказчика и исполнителя работ. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от
30.12.2006 N 296)
По выполненным строительно-монтажным работам для собственного
потребления по 31 декабря 2004 года включительно по объектам
строительства, переходящим на 2006 и последующие годы, затраты по
которым переданы с балансов ликвидированных филиалов ОАО "РЖД" на
балансы соответствующих филиалов ОАО "РЖД", исчисление НДС в
порядке, определенном в подпункте 3.1.1.6 настоящего Положения,
производится филиалом, исполняющими функции заказчика, а при
отсутствии такого - филиалом-балансодержателем. (В ред. Приказа
ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
3.3.6. (*) При выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления в филиале, осуществляющем исчисление НДС
в соответствии настоящим Положением, формируется счет-фактура в
одном экземпляре и регистрируется в книге продаж.

______________________________
(*) - Нумерация изменена Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N
188


3.4. Особенности включения сумм НДС в состав налоговых вычетов,
а также в стоимость товарно-материальных ценностей, основных
средств и нематериальных активов, восстановления налога

3.4.1. По суммам НДС, предъявленным ОАО "РЖД" поставщиками и
подрядчиками при приобретении товаров (работ, услуг),
имущественных прав (уплаченным при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации)
3.4.1.1. Суммы НДС, предъявленные ОАО "РЖД" при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав поставщиками и
подрядчиками (уплаченные при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации), включаются в состав налоговых вычетов
(счета-фактуры и другие документы регистрируются в книге покупок)
в Департаменте бухгалтерского учета ОАО "РЖД", либо в филиале ОАО
"РЖД", указанном по строке 4 "Грузополучатель и его адрес"
счета-фактуры, выписанной поставщиками и подрядчиками товаров
(работ, услуг).
Условиями договоров, заключаемых как в централизованном, так и
децентрализованном порядке, должны указываться подразделения
получатели товаров (работ, услуг) и предусматриваться адреса
выставления счетов-фактур поставщиками и подрядчиками товаров
(работ, услуг).
При приобретении Росжелдорснабом - филиалом ОАО "РЖД" товаров
(работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных
активов, суммы НДС, предъявленные ОАО "РЖД" поставщиками
(уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации),
включаются в состав налоговых вычетов Росжелдорснабом - филиалом
ОАО "РЖД".
Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав, получившими оплату, частичную оплату в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав, регистрируются в книге покупок
филиала ОАО "РЖД", заключившего договор.
(Абзац добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Вычеты осуществляются при наличии договора, предусматривающего
перечисление указанных сумм.
(Абзац добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
3.4.1.2. Включение сумм НДС в состав налоговых вычетов
(счета-фактуры и другие документы регистрируются в книге покупок,
в дополнительных листах книги покупок) осуществляется по мере
принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав при
наличии соответствующих первичных документов.
В случае, если в момент получения счета-фактуры выполнены
условия принятия НДС к вычету, предусмотренные статьями 171 и 172
Налогового кодекса Российской Федерации, суммы НДС включаются в
состав налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором
получены счета-фактуры поставщиков и подрядчиков, о чем
проставляется на счете-фактуре дата его получения.
(Абзац введен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
В случае включения сумм НДС в состав налоговых вычетов в
момент принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав
и дальнейшего погашения задолженности перед продавцом посредством
осуществления товарообменной операции, зачета взаимных требований,
использования в расчетах ценных бумаг, суммы налога, принятые к
вычету, подлежат восстановлению в книге продаж того налогового
периода, в котором произведена товарообменная операция, зачет
взаимных требований, использованы в расчетах ценные бумаги. После
уплаты суммы налога продавцу на основании платежного поручения на
перечисление денежных средств, НДС включается в состав налоговых
вычетов того налогового периода, в котором произведена такая
уплата. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
3.4.1.3. Пункт исключен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N
165
3.4.2. По суммам НДС, предъявленным ОАО "РЖД" поставщиками и
подрядчиками при приобретении основных средств, оборудования к
установке и (или) нематериальных активов, а также реконструкции и
модернизации основных средств (за исключением работ по
капитальному строительству). (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от
30.12.2006 N 296)
3.4.2.1. В случае, когда при централизованном приобретении
объектов основных средств, оборудования к установке и (или)
нематериальных активов одним обособленным подразделением ОАО "РЖД"
для другого обособленного подразделения ОАО "РЖД" в счете-фактуре
указано как грузополучатель ОАО "РЖД" или обособленное
подразделение-покупатель, то филиал-покупатель, указанный в
счете-фактуре, включает суммы НДС в налоговые вычеты
(счета-фактуры и другие документы регистрируются в книге покупок)
в полном объеме после принятия на учет обособленным
подразделением-балансодержателем. При этом суммы НДС,
предъявленные продавцом, получившим оплату, частичную оплату в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав, и ранее зарегистрированные в
книге покупок, включаются в книгу продаж в том налоговом периоде,
в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам),
имущественным правам подлежат вычету.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Ежемесячно обособленное подразделение ОАО "РЖД",
централизованно купившее основные средства, оборудование к
установке и (или) нематериальные активы, осуществляет сбор с
обособленных подразделений-балансодержателей актов приема-передачи
основных средств, актов о приеме (поступлении) оборудования,
карточек учета нематериальных активов. Обособленные
подразделения-балансодержатели обязаны направлять заверенные копии
таких актов и карточек обособленному подразделению-покупателю не
позднее 10 дней со дня утверждения уполномоченным лицом акта
приема-передачи основных средств, акта о приеме (поступлении)
оборудования, подписания карточки учета нематериальных активов.
В случае, когда при централизованном приобретении объектов
основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных
активов одним обособленным подразделением ОАО "РЖД" для другого
обособленного подразделения ОАО "РЖД" в счете-фактуре указано как
грузополучатель не обособленное подразделение-покупатель, а иное
обособленное подразделение, то суммы НДС, подлежащие к включению в
налоговые вычеты (регистрацию счетов - фактур в книге покупок)
осуществляет в полном объеме обособленное подразделение -
балансодержатель после принятия к учету объектов основных средств,
оборудования к установке и объектов нематериальных активов.
Подразделение-покупатель передает подразделению-балансодержателю
фактический счет-фактуру и копию авансового счета-фактуры. Суммы
НДС, предъявленные продавцом, получившим оплату, частичную оплату
в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав, и ранее зарегистрированные в
книге покупок, включаются в книгу продаж у
подразделения-балансодержателя в том налоговом периоде, в котором
суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам),
имущественным правам подлежат вычету.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
В аналогичном порядке суммы НДС восстанавливаются на расчеты с
бюджетом (в части НДС, исчисленного с оплаты, частичной оплаты) и
включаются в состав налоговых вычетов (в части НДС, относящегося к
приобретенным товарам, работам, услугам) в ОАО "РЖД" по
собственным операциям, в филиалах и других обособленных
подразделениях ОАО "РЖД" по самостоятельно приобретенным основным
средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным
активам.)
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Порядок, приведенный в настоящем пункте, также применяется при
централизованном приобретении Департаментом бухгалтерского учета
основных средств, нематериальных активов и иного имущества.
(Абзац добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
3.4.2.2. При централизованном приобретении (с оплатой через
Департамент бухгалтерского учета либо через железные дороги и
другие филиалы ОАО "РЖД") основных средств, оборудования к
установке и (или) нематериальных активов, для обособленных
подразделений ОАО "РЖД", осуществляющих пригородные перевозки
пассажиров, суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками
(уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации),
передаются по извещениям (авизо) филиалам и другим обособленным
подразделениям-балансодержателям. Счета-фактуры, полученные от
поставщиков и подрядчиков, другие документы, в книге покупок ОАО
"РЖД" по собственным операциям, железных дорог, а также
обособленных подразделений-исполнителей не регистрируются, а
учитываются в журнале полученных счетов-фактур, их копии с другими
первичными документами прилагаются к извещениям (авизо).
(Нумерация изменена Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Суммы НДС, предъявленные продавцом, получившим оплату,
частичную оплату в счет предстоящих поставок основных средств,
оборудования к установке и (или) нематериальных активов для
обособленных подразделений ОАО "РЖД", осуществляющих пригородные
перевозки пассажиров, вышеуказанными подразделениями в состав
налоговых вычетов не включаются, а соответствующие счета-фактуры в
книге покупок не регистрируются.
(Абзац включен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Обособленное подразделение-балансодержатель при акцепте
извещения (авизо) Департамента бухгалтерского учета или железной
дороги указывает на нем номера и даты актов приема-передачи
основных средств, актов о приеме (поступлении) оборудования к
установке, карточек учета нематериальных активов.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Обособленное подразделение - балансодержатель включает
полученные по авизо суммы НДС (по счетам-фактурам, выставленным по
мере отгрузки основных средств, оборудования к установке и
нематериальных активов) в стоимость объектов основных средств
(если данные основные средства используются непосредственно для
осуществления пассажирских перевозок в пригородном сообщении) либо
в состав налоговых вычетов (если основные средства сдаются в
аренду пригородным пассажирским компаниям либо используются для
иной, облагаемой НДС деятельности).
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
3.4.2.3. При выполнении одними обособленными подразделениями
ОАО "РЖД" для других обособленных подразделений ОАО "РЖД" работ по
модернизации, реконструкции объектов движимого имущества суммы
НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, предъявленные
поставщиками и подрядчиками, включаются в состав налоговых вычетов
у подразделения-исполнителя работ после включения обособленным
подразделением - балансодержателем затрат на модернизацию,
реконструкцию в стоимость основных средств.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
При этом обособленные подразделения - балансодержатели
модернизированных, реконструированных объектов основных средств
обязаны направлять заверенные копии актов о приеме-сдаче
реконструированных, модернизированных объектов основных средств
обособленному подразделению-исполнителю не позднее 10 дней со дня
утверждения уполномоченным лицом акта приема-сдачи
отремонтированных, модернизированных, реконструированных объектов
основных средств.
3.4.2.4. При модернизации, реконструкции объектов основных
средств обособленными подразделениями-исполнителями для
обособленных подразделений ОАО "РЖД" осуществляющих пригородные
перевозки пассажиров, суммы НДС по приобретенным товарам, работам,
услугам, предъявленные поставщиками и подрядчиками (уплаченные при
ввозе товаров на территорию Российской Федерации), передаются по
извещениям (авизо) филиалам и другим обособленным
подразделениям-балансодержателям.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Обособленное подразделение - балансодержатель включает
полученные по авизо суммы НДС в стоимость объектов основных
средств (если данные основные средства используются
непосредственно для осуществления пассажирских перевозок в
пригородном сообщении) либо в состав налоговых вычетов (если
основные средства сдаются в аренду пригородным пассажирским
компаниям либо используются для иной, облагаемой НДС
деятельности).
3.4.2.5. При выполнении работ по изготовлению объектов
движимого имущества (за исключением стоимости оборудования,
требующего монтажа) суммы НДС по приобретенным товарам, работам,
услугам, принимаются к вычету после ввода основных средств в
эксплуатацию.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Суммы НДС, относящиеся к стоимости оборудования, требующего
монтажа, включается в состав налоговых вычетов по мере
предъявления продавцами счетов-фактур и принятия оборудования к
установке на учет.

3.4.3. По суммам НДС, предъявленным ОАО "РЖД" подрядными
организациями при осуществлении работ по капитальному
строительству (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
3.4.3.1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ОАО
"РЖД", филиалам и другим обособленным подразделениям ОАО "РЖД"
подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при
проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже)
основных средств, а также при приобретении объектов незавершенного
капитального строительства (по мере предъявления подрядчиками,
заказчиками-застройщиками счетов-фактур за выполненные работы и
принятия к учету выполненных работ).
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Суммы налога, предъявленные обособленным подразделениям ОАО
"РЖД", осуществляющим операции, не подлежащие налогообложению, не
являющиеся объектом налогообложения, подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального
строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также при
приобретении объектов незавершенного капитального строительства,
включаются в стоимость объектов основных средств, при условии, что
они используются только для осуществления указанной выше
деятельности.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками), получившими оплату, частичную оплату
в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг, обособленным
подразделениям ОАО "РЖД", осуществляющим только операции, не
подлежащие налогообложению, не являющиеся объектом
налогообложения, в состав налоговых вычетов не включаются, а
соответствующие счета-фактуры в книге покупок не регистрируются.
(Абзац добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
3.4.3.2. По переходящим на 2006 и последующие годы объектам
капитального строительства суммы НДС, предъявленные ОАО "РЖД",
филиалам и другим обособленным подразделениям ОАО "РЖД" подрядными
организациями (заказчиками-застройщиками) по 31 декабря 2004 года
включительно и уплаченные им, но не принятые к вычетам, подлежат
вычетам у подразделения-заказчика по мере постановки на учет
соответствующих объектов завершенного капитального строительства,
используемых для осуществления операций, являющихся объектом
налогообложения, но не ранее месяца подачи документов на
государственную регистрацию прав собственности на объекты
недвижимости (т.е. с момента начисления амортизации в целях
исчисления налога на прибыль), подразделением-балансодержателем
либо при реализации объектов незавершенного капитального
строительства. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
3.4.3.3. Обособленные подразделения-балансодержатели в
случаях, указанных в подпункте 3.4.3.2 настоящего Положения,
обязаны направлять заверенные копии актов приема-передачи основных
средств обособленному подразделению-заказчику не позднее 10 дней
со дня утверждения уполномоченным лицом акта приема-передачи
основных средств. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)

3.4.4. По суммам НДС по выполненным работам, предъявленным ОАО
"РЖД" при осуществлении научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Предъявленные (уплаченные при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации) суммы НДС при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав для научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, проводимых ОАО "РЖД" самостоятельно,
а также при предъявлении сумм НДС на основании договоров на
проведение таких работ, по которым ОАО "РЖД" выступает заказчиком,
включаются в состав налоговых вычетов в том месяце (отчетном
периоде), в котором научный результат принят к учету на счета 01
"Основные средства", 04 "Нематериальные активы" либо расходы на
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы включены
в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, как
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не
давшие положительного результата. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от
30.12.2006 N 296)
3.4.5. По суммам НДС, предъявленным ОАО "РЖД" при
осуществлении строительно-монтажных работ для собственного
потребления. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
3.4.5.1. При осуществлении обособленными подразделениями ОАО
"РЖД" строительно-монтажных работ для собственного потребления
суммы НДС по приобретенным товарам, предъявленные поставщиками
(уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации)
включаются в состав налоговых вычетов у того обособленного
подразделения ОАО "РЖД", которое фактически осуществляет работы по
капитальному строительству для собственного потребления (принимает
счета-фактуры поставщиков или подрядчиков, уплачивает налог при
ввозе товаров на территорию Российской Федерации и соответственно
регистрирует в книге покупок указанные документы). При этом
налоговые вычеты производятся после принятия на учет товаров
(работ, услуг) использованных при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления и при наличии соответствующих
первичных документов (т.е. по мере принятия указанных товаров
(работ, услуг) к учету и при наличии счетов-фактур).
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
3.4.5.2. При выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления суммы НДС, исчисленные ОАО "РЖД",
филиалами и другими обособленными подразделениями ОАО "РЖД" с 1
января 2009 года включаются в состав налоговых вычетов на момент
определения налоговой базы, установленной пунктом 10 статьи 167
Налогового кодекса Российской Федерации.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
При этом счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре и ранее
зарегистрированные в книге продаж, регистрируются в книге покупок
данного подразделения. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N
296)
В случае, если объект незавершенный строительством будет
использоваться для совершения операций, не подлежащих
налогообложению, не являющихся объектом налогообложения, суммы
налога, исчисленные ОАО "РЖД", филиалами и другими обособленными
подразделениями ОАО "РЖД", включаются в стоимость основных
средств.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
3.4.5.3. Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам),
приобретенным ОАО "РЖД", филиалами и другими обособленными
подразделениями ОАО "РЖД" для выполнения строительно-монтажных
работ для собственного потребления, которые не были приняты к
вычету по 31 декабря 2004 года включительно, и объекты
строительства по которым перешли на 2006 и последующие годы,
подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих
объектов завершенного капитального строительства (основных
средств), или при реализации объектов незавершенного строительства
(т.е. в том налоговом периоде, в котором утвержден акт
приема-передачи основных средств).
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
3.4.5.4. Суммы НДС, исчисленные исполняющими функции заказчика
обособленными подразделениями ОАО "РЖД" (железная дорога или
функциональный филиал) по выполненным строительно-монтажным
работам для собственного потребления по 31 декабря 2004 года
включительно, и объекты строительства по которым перешли на 2006 и
последующие годы, включаются в состав налоговых вычетов в
налоговом периоде, следующем за налоговым периодом включения
исчисленных к уплате в бюджет сумм НДС в налоговую декларацию, но
не ранее месяца подачи документов на государственную регистрацию
объектов недвижимости (т.е. с момента начисления амортизации в
целях исчисления налога на прибыль) и включения исчисленных к
уплате в бюджет сумм налога в налоговую декларацию по НДС. При
этом счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре и ранее
зарегистрированные в книге продаж, регистрируются в книге покупок
данного подразделения.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
В аналогичном порядке исчисленные суммы НДС включаются в
состав налоговых вычетов в филиалах и других обособленных
подразделениях ОАО "РЖД" по выполненным строительно-монтажным
работам для собственного потребления по 31 декабря 2004 года
включительно непосредственно этими подразделениями.
3.4.5.5. Обособленные подразделения-балансодержатели
заверенные копии актов приема-передачи основных средств и копии
документов, подтверждающие прием документов на государственную
регистрацию права собственности ОАО "РЖД" на недвижимое имущество
направляют обособленному подразделению-заказчику, другим
обособленным подразделениям ОАО "РЖД", которые фактически
выполняли строительно-монтажные работы либо изготавливали
оборудование (разрабатывали проектную и другую документацию) для
завершенных строительством объектов основных средств для
собственного потребления по строительно-монтажным работам,
выполненным по 31 декабря 2004 года включительно. (В ред. Приказа
ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)

3.4.6. Особенности включения сумм НДС в стоимость
товарно-материальных ценностей, основных средств и нематериальных
активов. Восстановление налога (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от
30.12.2006 N 296)
3.4.6.1. Суммы НДС по приобретенным товарам (работам,
услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, которые используются для осуществления
операций подлежащих налогообложению, не подлежащих
налогообложению, а также не являющихся объектом налогообложении,
включаются в состав налоговых вычетов у подразделения-покупателя,
а соответствующие счета-фактуры регистрируются в книге покупок. В
этом же налоговом периоде суммы НДС, относящиеся к операциям, не
подлежащим налогообложению, а также не являющимся объектом
налогообложения подлежат восстановлению на расчеты с бюджетом в
порядке, указанном в приложении N 4.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
3.4.6.2. Суммы налога, предъявленные ОАО "РЖД", филиалам и
другим обособленным подразделениям ОАО "РЖД" при проведении
подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости
(основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за
исключением морских судов и судов внутреннего плавания),
исчисленные филиалами и другими обособленными подразделениями ОАО
"РЖД" при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае,
если указанные объекты недвижимости (основные средства) в
дальнейшем используются для осуществления операций, не подлежащих
налогообложению, не являющихся объектом налогообложения, за
исключением основных средств, которые внесены в уставный капитал
ОАО "РЖД" согласно сводному передаточному акту и по которым ОАО
"РЖД" не получало налоговых вычетов по НДС, а также основных
средств полностью самортизированных.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
3.4.6.3. В случаях, указанных в пункте 3.4.6.2 настоящего
Положения расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате
в бюджет, производится в соответствии с пунктом 6 статьи 171
Налогового кодекса Российской Федерации. (В ред. Приказа ОАО "РЖД"
от 30.12.2006 N 296)
3.4.6.4. Суммы налога, принятые к вычету ОАО "РЖД", филиалами
и другими обособленными подразделениями ОАО "РЖД" по товарам
(работам, услугам), в том числе по основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, кроме случаев,
указанных в подпунктах 3.4.6.1 - 3.4.6.3 настоящего Положения,
подлежат восстановлению на расчеты с бюджетом в случаях: (В ред.
Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных
прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом
к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов
- в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой)
стоимости без учета переоценки.
Сумма восстановленного налога должна быть указана в
документах, которыми оформляется передача в уставный (складочный)
капитал хозяйственных обществ и товариществ имущества,
нематериальных активов и имущественных прав.
При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных
прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ, которые внесены в уставный
капитал ОАО "РЖД" согласно сводному передаточному акту и по
которым ОАО "РЖД" не получало налоговых вычетов по НДС, суммы НДС
восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не подлежат.
2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных
прав для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, не
являющихся объектом налогообложения.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с
настоящим пунктом, учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со статьей 264 Налогового кодекса Российской
Федерации.
При переходе обособленного подразделения ОАО "РЖД" на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход суммы
налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том
числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным
правам подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем
переходу на указанную систему налогообложения.
По основным средствам, внесенным в уставный капитал ОАО "РЖД"
согласно сводному передаточному акту, по которым ОАО "РЖД" не
включало НДС в состав налоговых вычетов, восстановление НДС не
производится. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)

4. НАПРАВЛЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОАО "РЖД" В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

4.1. Организация налогового учета

4.1.1. Под налоговым учетом в целях исчисления налога на
прибыль понимается система обобщения информации для определения
налоговой базы по этому налогу на основе данных первичных
документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном налоговым
законодательством, нормативными правовыми актами Российской
Федерации.
4.1.2. ОАО "РЖД" при организации налогового учета применяет
следующие принципы:
для накопления и систематизации информации для целей
налогового учета используется система регистров налогового учета;
регистры налогового учета формируются только в случае наличия
различий в порядке группировки объектов учета и хозяйственных
операций для целей налогообложения и бухгалтерского учета. В
остальных случаях для систематизации накопления информации для
целей налогового учета применяются регистры бухгалтерского учета;
система регистров налогового учета строится исходя из
группировки данных, необходимых для обеспечения расчета налоговой
базы и заполнения декларации по налогу на прибыль;
при построении налогового учета учитываются особенности
финансово-экономической деятельности и специфика системы
бухгалтерского учета ОАО "РЖД".
4.1.3. В ОАО "РЖД" при ведении налогового учета применяются
расчетные регистры налогового учета собственных операций
обособленных подразделений ОАО "РЖД" и по ОАО "РЖД" в целом, а
также сводные регистры налогового учета. Формы регистров
налогового учета ОАО "РЖД", применяемые в ОАО "РЖД", приведены в
Альбоме форм регистров налогового учета, утверждаемом
Бухгалтерской службой ОАО "РЖД".
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Расчетные регистры налогового учета ведутся на уровне ОАО
"РЖД", филиалов и других обособленных подразделений ОАО "РЖД" в
рублях и копейках.
В сводных регистрах налогового учета филиалы и другие
обособленные подразделения ОАО "РЖД" обобщают данные расчетных
регистров налогового и бухгалтерского учета.
Расчетные регистры налогового учета по ОАО "РЖД" в целом
формируются на уровне ОАО "РЖД" на основании данных сводных
регистров налогового учета филиалов и других обособленных
подразделений ОАО "РЖД" и данных бухгалтерского учета ОАО "РЖД".
4.1.4. Документы, подтверждающие доходы и расходы, должны быть
оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Документы, подтверждающие расходы, могут быть также оформлены
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы. Произведенные ОАО "РЖД" затраты могут
также быть подтверждены документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором).
Хранение документов осуществляется по месту совершения
хозяйственных операций (Департамент бухгалтерского учета, филиал и
другое обособленное подразделение ОАО "РЖД").

4.2. Порядок признания доходов и расходов

4.2.1. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль
признаются ОАО "РЖД" с применением метода начисления в
соответствии со статьями 271 и 272 Налогового кодекса Российской
Федерации.
По расчетам с иностранными железными дорогами за перевозки и
услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении,
признание доходов и расходов производится на дату составления
сальдовых ведомостей или бухгалтерских выписок в соответствии с
международными правилами, договорами, соглашениями и тарифами. (В
ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
Основания и дата признания доходов (расходов) в целях
налогообложения прибыли по расчетам за международные
железнодорожные перевозки с иностранными железными дорогами
приведены в приложении N 1.
При этом доходы, причитающиеся ОАО "РЖД" от иностранных
железных дорог за перевозки и услуги, оказанные в международном
железнодорожном сообщении, полученные по ведомостям перерасчета
включаются в доходы того месяца, в котором отражены доходы по
сальдовым ведомостям и бухгалтерским выпискам, в уточнение которых
сформированы ведомости перерасчета. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от
30.12.2006 N 296)
4.2.2. Полученные ОАО "РЖД" доходы и понесенные ОАО "РЖД"
расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и в
условных единицах, учитываются в совокупности с доходами
(расходами), стоимость которых выражена в российских рублях.
Доходы и расходы ОАО "РЖД", выраженные в иностранной валюте,
для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату признания соответствующих доходов (расходов).
4.2.3. По грузовым перевозкам, перевозкам пассажиров, багажа,
грузобагажа и почты доходы признаются на день начисления провозных
платежей и сборов.
Днем начисления провозных платежей и сборов в ОАО "РЖД"
является:
1) дата отправления - при перевозках пассажиров (за
исключением перевозок пассажиров в пригородном сообщении), багажа
и грузобагажа; (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
2) дата взыскания комиссионного сбора, соответствующего
фактическому оказанию услуги, связанной с оформлением, возвратом
проездных документов и прочих видов услуг по заказу и бронированию
билетов; (Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
3) дата оформления проездных и перевозочных документов - при
перевозках пассажиров в пригородном сообщении;
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
4) дата отправления почты - при перевозках почты;
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
5) дата раскредитования перевозочных документов - при грузовых
перевозках. Определение даты раскредитования перевозочных
документов производится в порядке, указанном в пункте 3.1.1
настоящего Положения.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Доходы, получаемые по расчетам с иностранными железными
дорогами за перевозки и услуги, оказанные в международном
железнодорожном сообщении, признаются в соответствии с пунктом
4.2.1 настоящего Положения. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от
30.12.2006 N 296)
4.2.4. Моментом признания доходов от оказания
санаторно-курортных и оздоровительных услуг является дата заезда
отдыхающих (дата начала действия путевки).
4.2.5. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не
может быть определена четко или определяется косвенным путем,
признаются:
на последнее число отчетного (налогового) периода - в величине
доходов, относящихся к этому отчетному (налоговому) периоду (если
в течение отчетного (налогового) периода не осуществлялась
приемка-сдача выполненных работ, оказанных услуг);
на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ,
оказанных услуг.
(Пункт добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)

4.3. Доходы

4.3.1. В налоговом учете ОАО "РЖД" учет доходов производится
на основании данных бухгалтерского учета о величине выручки от
реализации продукции (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и
внереализационных доходов с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
4.3.2. Доходы от операций по передаче имущества в аренду
(субаренду), доходы от предоставления в пользование прав на
результаты интеллектуальной собственности и приравненные к ним
средства индивидуализации, доходы от реализации основных средств,
материально-производственных запасов и иного имущества учитываются
для целей налогообложения в составе доходов от реализации.
4.3.3. В налоговом учете ОАО "РЖД" данные о доходах
учитываются в следующем порядке:
на уровне структурных подразделений железных дорог - по
операциям данных подразделений (кроме доходов от перевозок);
на уровне отделений (дирекций), а также других структурных
подразделений железных дорог - по собственным операциям указанных
подразделений и по сводным данным структурных подразделений (кроме
доходов от перевозок);
на уровне филиалов - железных дорог и функциональных филиалов
- по собственным операциям филиалов и по сводным данным отделений
(дирекций) и других структурных подразделений железных дорог, а
также подразделений в составе функциональных филиалов (кроме
доходов от перевозок);
на уровне ОАО "РЖД" - по данным Департамента бухгалтерского
учета по собственным операциям ОАО "РЖД" и по сводным данным
филиалов и других обособленных подразделений ОАО "РЖД", в том
числе за пределами территории Российской Федерации.
4.3.4. Исчисление доходов от перевозок производится на уровне
ОАО "РЖД".
4.3.5. При осуществлении международных железнодорожных
перевозок (в том числе в вагонах иностранных железных дорог), а
также при осуществлении внутрироссийских железнодорожных перевозок
транзитом через территорию государств-участников СНГ, а также
Литвы, Латвии и Эстонии доходы ОАО "РЖД" формируются в порядке,
предусмотренном подпунктом 3.1.2.2 настоящего Положения. При этом
в случае, если железнодорожная станция отправления и
железнодорожная станция назначения при следовании пассажиров
находятся на иностранной территории, стоимость принадлежащих ОАО
"РЖД" плацкарты и сервисных услуг включается в налоговую базу по
налогу на прибыль. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
4.3.6. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не
может быть определена четко или определяется косвенным путем,
распределяются между отчетными (налоговыми периодами) отдельно по
каждому договору исходя из подтвержденной организацией степени
завершенности работ по договору на отчетную дату.
Степень завершенности работ по договору на отчетную дату
определяется:
по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем
объеме работ по договору (на основании актов выполненных работ,
оказанных услуг, в т.ч. актов КС-2, КС-3), а при невозможности
применения данного метода
по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной
величине общих расходов по договору.
(Пункт добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
4.3.7. Доходы, связанные с выполнением работ за пределами
территории Российской Федерации и облагаемые косвенными налогами в
соответствии с законодательством иностранных государств,
определяются с учетом косвенных налогов, подлежащих уплате в
соответствии с законодательством иностранных государств.
(Пункт добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
4.3.8. При реализации акций, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, по которым отсутствует информация о
результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным
бумагам, расчетная цена одной акции определяется исходя из
стоимости чистых активов организации - эмитента, приходящейся на
соответствующую акцию.
(Пункт добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)

4.4. Расходы

4.4.1. Расходы в налоговом учете принимаются в филиалах и
других обособленных подразделениях ОАО "РЖД", в которых они
произведены. По собственным операциям ОАО "РЖД" такие расходы
учитываются в Департаменте бухгалтерского учета.
Исключение составляют расходы по услугам связи, электроэнергии
и другим коммунальным услугам, которые передаются в подразделение,
к которому относятся. Указанные затраты для целей налогообложения
прибыли учитываются по элементам затрат в том обособленном
подразделении, в которое они переданы.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
4.4.2. Расходы на производство и реализацию продукции, работ,
услуг в ОАО "РЖД" подразделяются на прямые и косвенные расходы.
К прямым расходам относятся:
материальные затраты, определяемые в соответствии с
подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса
Российской Федерации;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также
суммы единого социального налога и расходы на обязательное
пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и
накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные
суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской
Федерации, осуществляемых ОАО "РЖД" в течение отчетного
(налогового) периода.
Расходы по содержанию аппарата управления ОАО "РЖД", филиалов
и других обособленных подразделений ОАО "РЖД", в том числе расходы
на оплату труда работников аппарата управления, расходы по
содержанию имущества аппарата управления и начисляемая по нему
амортизация, относятся к косвенным расходам.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы включаются в
состав косвенных расходов и подлежат отражению в регистрах
налогового учета по месту их возникновения.
(Абзац добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
4.4.3. Железные дороги, Рефсервис, Трансконтейнер, Федеральная
пассажирская дирекция, Дирекция железнодорожных вокзалов,
Центральная дирекция по ремонту вагонов и другие аналогичные
филиалы, выделяемые из состава железных дорог и их структурные
подразделения осуществляют раздельный учет прямых и косвенных
расходов
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Функциональные филиалы ОАО "РЖД", выполняющие работы или
оказывающие услуги для других филиалов ОАО "РЖД" (кроме случаев,
указанных в подразделе 4.7 настоящего Положения), в том числе
деятельность которых носит вспомогательный характер по отношению к
железным дорогам, учитывают затраты в составе косвенных расходов.
4.4.4. При реализации филиалами ОАО "РЖД" товаров (работ,
услуг) сторонним потребителям расходы, связанные с производством и
реализацией указанных товаров (работ, услуг), подразделяются на
прямые и косвенные в соответствии с пунктами 4.4.2, 4.4.3 и 4.7.5
настоящего Положения.

4.5. Раздельный учет доходов и расходов

4.5.1. В целях исчисления налога на прибыль ОАО "РЖД" ведет
раздельный учет доходов и расходов по следующим видам
деятельности, по которым предусмотрен отличный от общего порядок
учета прибылей и убытков:
по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым
убыток принимается для целей налогообложения;
по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым
убыток не принимается для целей налогообложения;
по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по месту
нахождения которых филиалы и другие подразделения ОАО "РЖД"
являются градообразующими согласно пункту 4.14.3 настоящего
Положения;
от реализации амортизируемого имущества (в том числе раздельно
по основным средствам и нематериальным активам);
от реализации прав требования как финансовых услуг;
от реализации прав требования, в том числе:
до наступления предусмотренного договором о реализации товаров
(работ, услуг) срока платежа;
после наступления предусмотренного договором о реализации
товаров (работ, услуг) срока платежа;
от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке (из нее обособленно - превышение расчетной цены над
фактически полученной выручкой);
от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке (из нее обособленно - превышение минимальной цены сделок на
организованном рынке ценных бумаг над фактически полученной
выручкой);
от реализации государственных и муниципальных ценных бумаг;
от операций с финансовыми инструментами срочных сделок не
обращающихся на организованном рынке (за исключением операций
хеджирования);
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
по операциям хеджирования.
(Абзац добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
4.5.2. Отражаются в налоговом учете обособленно и признаются в
целях исчисления налога на прибыль в специальном порядке следующие
виды расходов:
расходы на научные исследования и (или) опытно -
конструкторские разработки, произведенные самим ОАО "РЖД"
(рассмотрены в подразделе 4.12. "Расходы на научные исследования и
опытно-конструкторские разработки" настоящего Положения);
расходы обслуживающих производств и хозяйств (рассмотрены в
подразделе 4.14. "Расходы обслуживающих производств и хозяйств"
настоящего Положения).
4.5.3. При получении средств целевого финансирования в
налоговом учете ведется раздельный учет доходов и расходов,
полученных в рамках целевого финансирования (в разрезе каждого
договора, программы).
Имущество, полученное ОАО "РЖД", филиалом и другим
обособленным подразделением ОАО "РЖД" в рамках целевого
финансирования, не учитывается при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
4.5.4. При реализации товаров (работ, услуг) по
государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в
соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей
налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). Выручка в
целях налогообложения прибыли от реализации товаров (работ, услуг)
с учетом льгот, в том числе от реализации пассажирских билетов,
учитывается по регулируемому тарифу (цене) без применения льгот,
установленных для отдельных категорий граждан федеральным,
региональным и местным законодательством.
Полученные из бюджетов соответствующего уровня субвенции
(субсидии) направляются на погашение дебиторской задолженности, а
в случаях, когда сумма средств, полученных из бюджетов, превышает
дебиторскую задолженность, образовавшуюся от предоставления
установленных законодательством льгот гражданам, субвенции
(субсидии) учитываются в составе внереализационных доходов.
В состав внереализационных доходов включаются суммы субвенции
(субсидии) на покрытие убытков от пригородных перевозок и убытков
от применения регулируемых цен (тарифов) при реализации других
товаров (работ, услуг).
4.5.5. При реализации, в соответствии с решением комиссии
Правительства Российской Федерации по вопросам тарифного
регулирования на железнодорожном транспорте (протокол N 14 от 6
декабря 2002г.), по внутригосударственному российскому тарифу
пассажирских билетов в плацкартных и купейных вагонах в поездах
дальнего следования при проезде из Калининградской области в
другие регионы Российской Федерации и обратно, выручка в целях
налогообложения прибыли применяется исходя из
внутригосударственного российского тарифа, приходящегося на
территорию Российской Федерации. Стоимость принадлежащей ОАО "РЖД"
плацкарты в налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на
прибыль включается за весь путь следования. (В ред. Приказа ОАО
"РЖД" от 30.12.2006 N 296)
Полученные из федерального бюджета субвенции (субсидии)
направляются на погашение дебиторской задолженности федерального
бюджета, образовавшейся от реализации по внутригосударственному
российскому тарифу стоимости пассажирских билетов, приходящейся на
иностранную территорию.
4.5.6. Пункт исключен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165

4.6. Порядок оценки незавершенного производства

4.6.1. В силу специфики организации производственного и
технологического процесса незавершенное производство по услугам (в
том числе по перевозочной деятельности) у ОАО "РЖД" на конец
отчетного (налогового) периода отсутствует. В соответствии с
абзацем 3 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской
Федерации сумма прямых расходов, осуществленных ОАО "РЖД" в
отчетном (налоговом) периоде и направленных на оказание услуг (в
том числе на оказание услуг по перевозочной деятельности) в полном
объеме относится на уменьшение доходов от производства и
реализации данного отчетного (налогового) периода. (В ред.
Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
4.6.2. При реализации товаров (работ) от прочих видов
деятельности ОАО "РЖД" и изготовлении материально-производственных
запасов, изготовленных филиалами (обособленными подразделениями)
ОАО "РЖД", оценка остатков незавершенного производства на конец
отчетного месяца производится на основании данных налогового учета
о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, с учетом
следующих особенностей:
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
при осуществлении деятельности, связанной с обработкой и
переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на
остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле
таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за
вычетом технологических потерь;
при выполнении работ сумма прямых расходов распределяется на
остатки незавершенного производства пропорционально доле
незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего
месяца) заказов на выполнение работ с учетом процента готовности в
общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение
работ.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего
месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При
окончании налогового периода сумма остатков незавершенного
производства на конец налогового периода включается в состав
прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на
условиях, предусмотренных настоящим пунктом.

4.7. Материальные расходы. Методы оценки сырья и материалов
при списании их в производство. Оценка покупных товаров

4.7.1. Стоимость материально-производственных запасов,
включаемых в состав материальных расходов, определяется как сумма
расходов на их приобретение, транспортировку и всех иных расходов,
связанных с их приобретением, и определяется в соответствии со
статьей 254 Налогового кодекса Российской Федерации. (В ред.
Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
Стоимость материально-производственных запасов в случае их
дальнейшего использования в производстве товаров (работ, услуг), а
также в случае их реализации определяется в порядке,
предусмотренном Методикой формирования, учета и передачи между
структурными подразделениями ОАО "РЖД" стоимости
материально-производственных запасов в соответствии с правилами
главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
При отпуске в производство материально-производственных
запасов, выявленных в ходе инвентаризации и (или) полученных при
демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств,
полученных при ремонте основных средств, их стоимость для целей
налогообложения прибыли принимается равной сумме налога на прибыль
организаций, исчисленного с дохода, предусмотренного пунктами 13 и
20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
4.7.2. При изготовлении филиалами и другими обособленными
подразделениями ОАО "РЖД" сырья, запасных частей, комплектующих,
полуфабрикатов, иных материально-производственных запасов,
используемых в дальнейшем другими филиалами (обособленными
подразделениями) ОАО "РЖД", данное имущество у филиала
(обособленного подразделения) - изготовителя оценивается в
соответствии со статьями 254, 268, 318 и 320 Налогового Кодекса
Российской Федерации исходя из прямых расходов, связанных с
производством данного имущества. При этом косвенные расходы в
полном объеме включаются в состав расходов, связанных с
производством и реализацией в налоговом учете у
филиала-изготовителя.
(в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 15.06.2009 N 123 - изменение
вступает в силу с 1 января 2009 г.)
При передаче указанного имущества между филиалами и другими
обособленными подразделениями ОАО "РЖД" сообщается отдельно
стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета и
отдельно по данным налогового учета.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
При сообщении налоговой стоимости филиалами и другими
обособленными подразделениями ОАО "РЖД" должны использоваться
формы, приведенные в Методике формирования, учета и передачи между
структурными подразделениями ОАО "РЖД" стоимости
материально-производственных запасов в соответствии с правилами
Главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.
(Абзац введен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Филиалы (обособленные подразделения) ОАО "РЖД", для которых
изготовлено имущество другими филиалами (обособленными
подразделениями) ОАО "РЖД", учитывают в налоговом учете стоимость
полученного имущества, выполненных работ, оказанных услуг исходя
из его стоимости, сформированной в налоговом учете филиалами
(обособленными подразделениями) - изготовителями.
4.7.3. При определении размера материальных расходов при
списании сырья и материалов, используемых в производстве
(изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), ОАО
"РЖД" в соответствии со статьей 254 применяется метод оценки по
средней стоимости.
В виду того, что Налоговым кодексом Российской Федерации
порядок расчета средней стоимости материальных ценностей не
установлен, в ОАО "РЖД" ее расчет осуществляется в порядке,
установленном пунктами 75 и 78 Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых по средней
стоимости, такая стоимость определяется в каждом обособленном
подразделении ОАО "РЖД" по каждой группе (виду) запасов как
частное от деления общей стоимости группы (вида) запасов на их
количество (складывающихся соответственно из стоимости и
количества по остаткам на начало месяца и по поступившим запасам в
этом месяце).
При учете материальных ценностей в Единой корпоративной
системе управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР) принимается
скользящая оценка средней стоимости, в расчет которой включается
количество и стоимость материалов на начало месяца и все
поступления материалов до момента отпуска их в производство.
В остальных случаях применяется взвешенная оценка средней
стоимости, в расчет которой включается количество и стоимость
материалов на начало месяца и все поступления за месяц.
4.7.4. В состав материальных расходов ОАО "РЖД" включает
имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10
тысяч рублей включительно, а также имущество, срок полезного
использования которого установлен менее 12 месяцев.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере передачи его в производство (ввода
в эксплуатацию).
В случае если затраты ОАО "РЖД" на проведение работ по
модернизации (реконструкции) объекта основных средств с
первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей (введенных в
эксплуатацию до 1 января 2008 года) и 20 000 рублей (введенных в
эксплуатацию после 1 января 2008 года), превышают 10 000 рублей
превышают 10 000 рублей (по работам, выполненным до 1 января 2008
года) и 20 000 рублей (по работам, выполненным после 1 января 2008
года) и после модернизации срок полезного использования объекта
превышает 12 месяцев, то после окончания работ данный объект
признается амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость
указанного объекта признается равной затратам на его модернизацию
(реконструкцию), а ранее включенная в состав материальных расходов
стоимость основных средств восстановлению не подлежит.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Затраты ОАО "РЖД" на проведение работ по модернизации
(реконструкции) основных средств стоимостью менее 10 000 рублей
введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 года) и менее 20 000
рублей (вводимых в эксплуатацию после 1 января 2008 года),, также
не превышающие соответственно 10 000 рублей и 20 000 рублей,
полностью включаются в материальные расходы.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
4.7.5. Филиалы и другие обособленные подразделения ОАО "РЖД",
осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, расходы
по торговым операциям определяют с учетом следующих особенностей.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
В течение текущего месяца расходы на реализацию в торговле
(далее - издержки обращения) формируются в соответствии со
статьями 252 - 254, 265 и 320 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Стоимостью приобретения товаров считается сумма фактических
затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации). (В ред.
Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
К фактическим затратам на приобретение товаров относить:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
товаров;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены товары;
затраты по доставке товаров до места их использования, включая
расходы по страхованию;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
товаров.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в
соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса
Российской Федерации. Стоимость приобретения товаров, отгруженных,
но не реализованных на конец месяца, не включается в состав
расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их
реализации. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров,
реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы
расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до
склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти
расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все
остальные расходы, за исключением внереализационных расходов,
определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса
Российской Федерации, осуществленные в текущем месяце, признаются
косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего
месяца. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на
складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с
учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток
товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем
месяце;
определяется стоимость товаров, реализованных в текущем
месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых
расходов к стоимости товаров;
определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку
товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость
остатка товаров на конец месяца.
4.7.6. При реализации покупных товаров доходы от таких
операций уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров. При
этом в ОАО "РЖД" при определении стоимости реализованных покупных
товаров применяется метод их оценки по средней стоимости.
4.7.7. Затраты по доведению материально-производственных
запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях (в том числе затраты на ремонт запасных
частей, колесных пар), включаются в стоимость указанных
материально-производственных запасов.
(Пункт добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)

4.8. Расходы на оплату труда

4.8.1. ОАО "РЖД" в целях исчисления налога на прибыль в
расходы на оплату труда работников включаются любые начисления и
выплаты в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления и другие расходы, предусмотренные
трудовыми договорами (контрактами) с работниками, Положением об
оплате труда ОАО "РЖД", коллективным договором ОАО "РЖД" и
коллективными договорами филиалов и других обособленных
подразделений ОАО "РЖД" (за исключением расходов, не учитываемых
при налогообложении прибыли в соответствии со статьей 270
Налогового кодекса Российской Федерации). (В ред. Приказа ОАО
"РЖД" от 30.12.2006 N 296)
4.8.2. В состав расходов на оплату труда включаются суммы
платежей по договорам обязательного и добровольного страхования,
заключенным ОАО "РЖД" в пользу своих работников.
В регистрах налогового учета ОАО "РЖД" расходы по платежам по
видам договоров страхования, по которым Налоговым кодексом
Российской Федерации установлены различные нормативы в целях
исчисления налога на прибыль, учитываются обособленно.
Распределение учитываемых для целей налогообложения прибыли
сумм страховых взносов между видами деятельности производится
согласно доле, определяемой как отношение расходов на оплату труда
(без сумм страховых взносов) по соответствующему виду деятельности
филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД" к общей величине
расходов на оплату труда (без сумм страховых взносов) филиала
(обособленного подразделения) ОАО "РЖД".
(Абзац введен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)

4.9. Состав и оценка амортизируемого имущества. Расходы
на приобретение права на земельные участки.
Расходы на приобретение лицензий на право
пользование недрами

(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)

4.9.1. Первый абзац исключен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007
N 165
Амортизируемым имуществом ОАО "РЖД" признается имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у Общества на
праве собственности, используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
(Абзац введен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Амортизируемым имуществом согласно положениям статьи 256 НК РФ
признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей
(имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2008 года) или
более 20 000 рублей (имущество, вводимое в эксплуатацию после 1
января 2008 года) соответственно.
(Абзац введен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Амортизируемым имуществом для целей налогообложения также
признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных ОАО
"РЖД" с согласия арендодателя.
4.9.2. Порядок формирования первоначальной стоимости основных
средств и нематериальных активов регламентирован Методикой
организации налогового учета основных средств и нематериальных
активов в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
4.9.3. Суммы НДС, предъявленные ОАО "РЖД", филиалам и другим
обособленным подразделениям ОАО "РЖД" при приобретении основных
средств поставщиками и подрядчиками (уплаченные при ввозе основных
средств на территорию Российской Федерации), используемых для
операций по производству и (или) реализации (а также передаче,
выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),
не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения),
а также для операций по производству и (или) реализации товаров
(работ, услуг), местом реализации которых не признается территория
Российской Федерации и для операций по производству и (или)
реализации (передачи) товаров (работ, услуг) не признаваемых
реализацией товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких
основных средств либо в соответствии с пунктом 3 статьи 170 и
пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации
включаются в состав прочих расходов в порядке, указанном в
приложении N 4.
4.9.4. Для целей налогообложения прибыли расходами на
приобретение права на земельные участки признаются расходы на
приобретение земельных участков из земель, находящихся в
государственной или муниципальной собственности, на которых
находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются
для целей капитального строительства объектов основных средств на
этих участках, а также расходы на приобретение права на заключение
договора аренды земельных участков, находящихся в городской и
муниципальной собственности (разработка проекта формирования
границ земельного участка, согласование эскиза, проведение
геодезических работ и составлению прочей исходно-разрешительной
документации по землеустройству, а также уплата госпошлины за
регистрацию договора аренды), при условии заключения указанного
договора аренды.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Расходы ОАО "РЖД" на приобретение права на земельные участки
включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, отчетного (налогового) периода в размере, не
превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274
Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базы по налогу
на прибыль организаций предыдущего налогового периода.
Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, то
такие расходы признаются равномерно в течение срока,
установленного договором.
Расходы на приобретение права на заключение договора аренды,
не подлежащего государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, признаются расходами
равномерно в течение срока действия этого договора аренды.
(Пункт 4.9.4. дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N
165)
4.9.5. Стоимость лицензионного соглашения на право пользования
недрами включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в течение двух лет.
Не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль по состоянию
на 1 января 2009 года затраты на приобретение лицензий, указанных
в абзаце 8 пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской
Федерации, списываются равными долями в течение 2009 - 2010
годов.
(Пункт 4.9.5. добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)

4.10. Метод и порядок начисления амортизации

(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)

4.10.1. В соответствии со статьей 6 Федерального закона от
22.07.2008г. N 158-ФЗ с 1 января 2009 года по всем амортизационным
группам основных средств ОАО "РЖД" продолжает применять линейный
метод начисления амортизации. Применяемый метод начисления
амортизации не может быть изменен филиалами и другими
обособленными подразделениями ОАО "РЖД" в течение всего периода
начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Сумма амортизации рассчитывается в рублях и копейках.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
4.10.2. Амортизируемое имущество распределяется по
амортизационным группам в соответствии с порядком, определенным
статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации.
Амортизируемое имущество, учитывавшееся в организациях
федерального железнодорожного транспорта в составе отдельной
амортизационной группы и внесенное в уставный капитал согласно
сводному передаточному акту, в ОАО "РЖД" объединяется в отдельную
амортизационную группу, которой присваивается номер 11.
4.10.3. Срок полезного использования основных средств,
внесенных в уставный капитал ОАО "РЖД", а также вновь
приобретенных (сооруженных, изготовленных), определяется в
порядке, предусмотренном в приложении N 7.
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам
установлен Методикой организации налогового учета основных средств
и нематериальных активов в соответствии с правилами главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации.
(Абзац введен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
4.10.4. Срок полезного использования принимаемого в
эксплуатацию объекта подлежит определению приемочной комиссией в
соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской
Федерации, оформляется актом и утверждается руководителем
(заместителем руководителя) ОАО "РЖД", филиала или другого
обособленного подразделения ОАО "РЖД".
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
4.10.5. Специальные коэффициенты, учитывающие работу основных
средств в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,
в ОАО "РЖД" не используются. Пониженные нормы амортизации по
объектам основных средств в ОАО "РЖД" не применяются.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
4.10.6. Начисление амортизации производится в порядке,
указанном в пункте 4 статьи 259 и пунктах 3, 4 и 7 статьи 259.1
Налогового кодекса Российской Федерации.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
По основным средствам, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, начисление амортизации начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов основных
средств в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором получено
документальное подтверждение факта подачи документов на
регистрацию указанных прав.
При возмещении ОАО "РЖД" арендатору, осуществленных им
капитальных вложений в объекты арендованных основных средств,
начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в соответствии с пунктом 3 статьи 259.1
Налогового кодекса Российской Федерации начинается у ОАО "РЖД" с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество
было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором ОАО
"РЖД" произвело возмещение арендатору стоимости указанных
капитальных вложений.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
4.10.7. На основании статьи 258 Налогового кодекса Российской
Федерации капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные ОАО
"РЖД" с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается
арендодателем, амортизируются ОАО "РЖД" (арендатором) в течение
срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации,
рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого
для арендованных объектов основных средств в соответствии с
Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством
Российской Федерации, и Приложением N 7 к настоящему Положению.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в арендованные объекты основных средств не
возмещаемые арендодателем начинается у ОАО "РЖД" с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию. После окончания срока действия договора
аренды начисление амортизационных отчислений прекращается.
4.10.8. Налоговый учет первоначальной стоимости и амортизации
грузовых вагонов инвентарного парка ОАО "РЖД" осуществляется в
соответствии Методическими указаниями по ведению централизованного
инвентарного, бухгалтерского и налогового учета грузовых вагонов
инвентарного парка ОАО "РЖД", утвержденными распоряжением ОАО
"РЖД" от 3 ноября 2004 г. N 3523р.
(Нумерация изменена Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Амортизационная премия передается железным дорогам для
отражения в сводных налоговых регистрах в составе формы НС-1
"Отчет о суммах начисленной по налоговому учету ежемесячной
амортизации грузовых вагонов инвентарного парка ОАО "РЖД" с учетом
амортизационной премии, уменьшающих сумму доходов от реализации за
___ квартал 200__г.
(Абзац введен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
4.10.9. Амортизируемое имущество, приобретенное (полученное,
созданное) с использованием бюджетных средств не подлежит
амортизации. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
4.10.10. ОАО "РЖД" включает в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10
процентов первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или)
10 процентов расходов, понесенных в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, суммы которых определяются в соответствии со
статьей 257 НК РФ.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
По объектам основных средств, входящим в 3 - 7 амортизационные
группы, ОАО "РЖД" включает в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 30
процентов первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) 30
процентов расходов, понесенных в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, суммы которых определяются в соответствии со
статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
(Абзац включен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Порядок начисления амортизационной премии установлен Методикой
организации налогового учета основных средств и нематериальных
активов в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации.
(Пункт 4.10.11 дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N
165)

4.11. Расходы на формирование резервов в целях
исчисления налога на прибыль

4.11.1. В ОАО "РЖД" формируется резерв по сомнительным долгам.
Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату им
вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, а также
резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в
ОАО "РЖД" не создаются. В связи с этим расчетные регистры
налогового учета Регистр-расчет резерва предстоящих расходов на
оплату отпусков (код 1- 04) и Регистр-расчет резерва предстоящих
расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год (код
регистра 1-05) в ОАО "РЖД" не заполняются.
4.11.2. Резерв по сомнительным долгам ОАО "РЖД" формируется на
уровне ОАО "РЖД", в соответствии с Регламентом формирования
резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
4.11.3. Для создания резерва по сомнительным долгам ОАО "РЖД"
проводится инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию
на последнее число полугодия и налогового периода.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Инвентаризация дебиторской задолженности проводится с целью
определения на основании договоров сроков возникновения
задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения
обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании
первичных документов и актов выверки взаиморасчетов. Если срок
оплаты в договоре не установлен или установлен сроком
востребования, то ОАО "РЖД" при формировании сомнительной
задолженности руководствуется пунктом 2 статьи 314 Гражданского
кодекса Российской Федерации.
4.11.4. Исходя из данных, полученных путем проведения
инвентаризации расчетов, определяется просроченная задолженность,
признаваемая безнадежной либо признаваемая сомнительной и
подлежащая включению в состав резерва по сомнительным долгам ОАО
"РЖД".
Безнадежная задолженность списывается за счет созданного
резерва по сомнительным долгам. В случае превышения суммы
безнадежной задолженности над размером созданного резерва по
сомнительным долгам, несписанная сумма безнадежной задолженности
включается в состав внереализационных расходов ОАО "РЖД",
учитываемых при налогообложении прибыли.
4.11.5. Для целей создания резерва по сомнительным долгам ОАО
"РЖД" сомнительным долгом признается любая задолженность перед ОАО
"РЖД", филиалом и другим обособленным подразделением ОАО "РЖД",
возникшая в результате реализации товаров, выполнения работ,
оказания услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
4.11.6. В ОАО "РЖД", филиалах и других обособленных
подразделениях ОАО "РЖД", имеющих и учитывающих дебиторскую
задолженность, в налоговом учете выделяются сомнительные (с
классификацией по срокам возникновения) и безнадежные долги.
Департамент налоговой политики и методологии налогового учета
формирует общую сумму резерва сомнительных долгов по ОАО "РЖД", а
также отражает в регистрах налогового учета списание безнадежной
задолженности. Решение на списание признаваемых безнадежными
долгов принимается в установленном порядке на уровне ОАО "РЖД".
(Нумерация изменена Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)


4.12. Расходы на научные исследования и
опытно-конструкторские разработки

4.12.1. Расходами ОАО "РЖД" на научные исследования и опытно -
конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к
созданию новой или усовершенствованию производимой продукции
(товаров, работ, услуг).
4.12.2. ОАО "РЖД" ведет учет расходов по научным исследованиям
и опытно - конструкторским разработкам по каждой теме (договору,
заказу).
4.12.3. Филиалы и другие обособленные подразделения ОАО "РЖД"
- исполнители работ, распределяют накладные расходы на НИОКР
(расходы, не связанные с конкретной темой исследования) между
разрабатываемыми темами пропорционально удельному весу расходов по
конкретной теме в общем объеме расходов обособленного
подразделения ОАО "РЖД" на НИОКР за отчетный период.
4.12.4. Если ОАО "РЖД" приобретает в результате выполнения
работ исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности, понесенные расходы включаются в состав
нематериальных активов при условии, что результаты этих
исследований или разработок будут использованы в производстве и
(или) при реализации товаров (работ, услуг).
Стоимость указанных нематериальных активов амортизируется в
течение срока полезного использования, указанного в
право-устанавливающих документах, или (по нематериальным активам,
по которым невозможно определить срок полезного использования) в
течение 10 лет.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
4.12.5. Если в результате выполнения работ создан опытный
образец - имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (по
объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2008 года) и 20 000
рублей (по объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2008
года), то для целей налогообложения оно признается амортизируемым
имуществом, стоимость которого погашается путем начисления
амортизации в течение срока его полезного использования.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Если в результате выполнения работ создан опытный образец -
имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев или
первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей (по объектам,
введенным в эксплуатацию до 1 января 2008 года) и 20 000 рублей
(по объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2008 года),
то для целей налогообложения оно не признается амортизируемым
имуществом, и списывается на прочие расходы, связанные с
производством и реализацией, равномерно в течение сроков,
указанных в пунктах 4.12.8 - 4.12.9 настоящего Положения.
(Абзац включен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
Затраты на создание опытного образца, разрушенного в ходе
проведения испытаний: (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N
296)
относятся на увеличение стоимости конструкторской,
технологической документации и списываются на прочие расходы,
связанные с производством и реализацией, равномерно в течение
сроков, указанных в пунктах 4.12.8 - 4.12.9 настоящего Положения
(если научные исследования и опытно-конструкторские разработки
дали положительный результат); (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от
30.12.2006 N 296)
списываются на прочие расходы, связанные с производством и
реализацией, равномерно в течение сроков, указанных в пунктах
4.12.8 - 4.12.9 настоящего Положения (если научные исследования и
опытно-конструкторские разработки не дали положительный
результат). (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
4.12.6. ОАО "РЖД" учитывает в составе расходов на научные
исследования и (или) опытно - конструкторские разработки сумму
отчислений на формирование отраслевых и межотраслевых фондов
финансирования научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ, которая учитывается в целях исчисления
налога на прибыль в пределах 0,5 процента доходов от реализации,
определяемых в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса
Российской федерации.
4.12.7. Расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки признаются для целей
налогообложения ОАО "РЖД" после завершения этих исследований или
разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания
сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей
262 Налогового Кодекса Российской Федерации.
4.12.8. Расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки расходы равномерно включаются в
состав прочих расходов ОАО "РЖД" в течение одного года при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и
(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены
такие исследования (отдельные этапы исследований). (В ред. Приказа
ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, которые не дали положительного результата, подлежат
включению в состав прочих расходов ОАО "РЖД" равномерно в течение
одного года в размере фактически осуществленных расходов. (В ред.
Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
4.12.9. Затраты ОАО "РЖД" на давшие положительный результат
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,
завершенные до 1 декабря 2005 года и не включенные в состав
расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли,
равномерно включается в состав прочих расходов ОАО "РЖД" в течение
рассчитанного ранее срока и оставшегося по состоянию на 1 декабря
2005 года. Перерасчет данного срока ОАО "РЖД" не производится.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
В аналогичном порядке в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, включаются 70 % затрат ОАО "РЖД" на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,
которые не дали положительного результата, завершенные до 1
декабря 2005 года. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, завершенные в период с 1 декабря 2005 года по 30
ноября 2006 года и полностью не списанные в состав расходов,
учитываемых для целей налогообложения прибыли до 1 января 2007
года, продолжают равномерно включаться в состав прочих расходов
ОАО "РЖД" в течение рассчитанного ранее срока исходя из
двухлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 262 Налогового
кодекса Российской Федерации (в редакции действующей в
2006 году). (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, которые не дали положительного результата, завершенные
в период с 1 декабря 2005 года по 30 ноября 2006 года и полностью
не списанные в состав расходов, учитываемых для целей
налогообложения прибыли до 1 января 2007 года, продолжают
равномерно включаться в состав прочих расходов ОАО "РЖД" в течение
рассчитанного ранее срока исходя из трехлетнего срока,
установленного пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции действующей в 2006 году).
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)

4.13. Особенности признания расходов по процентам,
начисленным по долговым обязательствам

4.13.1. В ОАО "РЖД" расходами в целях исчисления налога на
прибыль по заемным средствам признаются проценты, начисленные на
основании заключенных договоров. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от
30.12.2006 N 296)
Предельная величина процентов, признаваемых расходами,
принимается равной:
до 1 августа 2009 года ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях и 22 процентам - по
долговым обязательствам в иностранной валюте;
с 1 августа по 31 декабря 2009 года ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, -
при оформлении долгового обязательства в рублях и 22 процентам -
по долговым обязательствам в иностранной валюте.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 28.09.2009 N 194)
В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об
изменении процентной ставки в течение всего срока действия
долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения
денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действующая на дату признания расходов в виде процентов.
4.13.2. Проценты начисляются за фактическое время пользования
заемными средствами и отражаются в составе расходов на конец
месяца.

4.14. Расходы обслуживающих производств и хозяйств

4.14.1. Расходы от деятельности, связанной с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитываются ОАО
"РЖД", филиалами и другими подразделениями ОАО "РЖД" отдельно от
иных видов деятельности подразделений.
4.14.2. В филиалах и других подразделениях ОАО "РЖД",
находящихся на территории населенных пунктов, где ОАО "РЖД"
является градообразующей организацией, учет расходов по
обслуживающим производствам и хозяйствам ведется отдельно.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
4.14.3. ОАО "РЖД" в соответствии со статьей 169 Федерального
закона от 26 октября 2002г. N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" признается градообразующей организацией по месту
нахождения обособленных подразделений, расположенных на территории
одного населенного пункта, если численность работников этих
обособленных подразделений составляет не менее двадцати пяти
процентов численности работающего населения соответствующего
населенного пункта. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
В этом случае расходы данных обособленных подразделений на
содержание жилищного фонда, объектов жилищно-коммунального
хозяйства и объектов социально-культурной сферы принимаются для
целей налогообложения прибыли в размере фактически осуществленных
расходов на содержание указанных объектов. Указанные расходы
учитываются для целей налогообложения в пределах нормативов на
содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных
органами местного самоуправления по месту нахождения обособленного
подразделения ОАО "РЖД". (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N
296)
4.14.4. Прибыль или убыток по объектам обслуживающих
производств и хозяйств за отчетный (налоговый) период определяется
по каждому подразделению ОАО "РЖД", каждому осуществляемому ими
виду деятельности, населенному пункту по месту их нахождения, а
также в целом по ОАО "РЖД" исходя из данных по всем объектам
указанных производств и хозяйств.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
Убыток от осуществления филиалами и другими обособленными
подразделениями ОАО "РЖД" деятельности, связанной с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств, принимается для
целей налогообложения прибыли при соблюдении условий,
установленных в статье 275.1 Налогового кодекса Российской
Федерации.
При этом в случае, если подразделением ОАО "РЖД" получен
убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств, и на территории
населенного пункта по месту нахождения налогоплательщика
отсутствуют специализированные организации, осуществляющие
аналогичную деятельность, связанную с использованием таких
объектов, для целей налогообложения принимаются фактически
осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах
нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов
Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)

4.15. Расходы на ремонт основных средств

4.15.1. Расходы ОАО "РЖД", филиалов и других обособленных
подразделений ОАО "РЖД" на ремонт основных средств рассматриваются
как прочие расходы и принимаются для целей налога на прибыль в
размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они были произведены.
4.15.2. Сумма расходов на ремонт формируется путем группировки
всех произведенных расходов, включая стоимость материалов, расходы
на оплату труда и прочие расходы, связанные с ведением работ
собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ,
выполненных сторонними исполнителями.

4.16. Расходы, связанные с реализацией (выбытием) ценных бумаг

4.16.1. Расходы ОАО "РЖД" при реализации (или ином выбытии)
ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной
бумаги, затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной ОАО "РЖД" продавцу ценной бумаги.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
При определении расходов на реализацию (или иное выбытие)
ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в
иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение),
определяется по курсу Банка России, действующему на момент
принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не
производится. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
В случае, если до 1 июля 2005 г. в ОАО "РЖД" произведена
переоценка рублевого эквивалента стоимости ценных бумаг, номинал
которых выражен в иностранной валюте и результаты которой
учитывались в целях исчисления налога на прибыль, сумма прибыли
подлежит уменьшению (увеличению) на сумму положительного
(отрицательного) сальдо от данной переоценки в доле, приходящейся
на реализованные ценные бумаги. При реализации номинированных в
иностранной валюте ценных бумаг с убытком сумма налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль на сумму положительного (отрицательного)
сальдо от переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные
бумаги, уменьшается либо увеличивается.
4.16.2. ОАО "РЖД" оценивает реализуемые (выбывающие) ценные
бумаги по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). (В
ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)

4.17. (*) Особенности налогообложения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, не обращающимися
на организованном рынке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 301 Налогового кодекса
Российской Федерации ОАО "РЖД" признает финансовыми инструментами
срочных сделок соглашения участников срочных сделок (сторон
сделки), не предполагающие поставку базисного актива, но
определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в
зависимости от изменения цены или иного количественного показателя
базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя,
которая определена (либо порядок определения которой установлен)
сторонами при заключении сделки.
(Абзац дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 08.12.2008 N 170)
ОАО "РЖД" признает сделки, предусматривающие поставку
базисного актива (за исключением операций хеджирования), сделками
на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения".
(Абзац введен Приказом ОАО "РЖД" от 08.12.2008 N 170)
Операции с финансовыми инструментами срочных сделок,
осуществляемые ОАО "РЖД" в целях компенсации возможных убытков
возникающих в результате неблагоприятного изменения процентов по
заключенным кредитным договорам с плавающей процентной ставкой,
стоимости приобретаемого ОАО металла и нефтепродуктов, курса валют
для целей налогообложения прибыли признаются операциями
хеджирования.
Для подтверждения обоснованности отнесения операций с
финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования
Департамент корпоративных финансов в соответствии с регламентом,
утвержденным Главным бухгалтером ОАО "РЖД", заполняет и
представляет в Департамент налоговой политики и методологии
налогового учета "Расчет снижения размера возможных убытков
(недополучения прибыли) по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок" в отношении каждой операций с финансовыми
инструментами срочных сделок.
Полученный от Департамента корпоративных финансов расчет
представляется Департаментом налоговой политики и методологии
налогового учета в Межрегиональную инспекцию ФНС России N 6 по
крупнейшим налогоплательщикам.
Доходы по осуществляемым ОАО "РЖД" операциям хеджирования
увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по налогу на
прибыль организаций по другим операциям с объектом хеджирования.
Определение доходов (расходов) по операциям хеджирования
производится в отношении каждой операции хеджирования по итогам
отчетного (налогового) периода на уровне головного подразделения
ОАО "РЖД" с использование расчетного регистра, форма которого
утверждается главным бухгалтером ОАО "РЖД" в отношении конкретной
операции хеджирования.
______________________________
(*) раздел 4.17 введен Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296

4.18.(*) Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль по
месту нахождения ОАО "РЖД", а также по месту нахождения
обособленных подразделений ОАО "РЖД"

4.18.1. Сумма налога на прибыль организаций уплачивается ОАО
"РЖД" в бюджет субъекта Российской Федерации через одно
обособленное подразделение ОАО "РЖД", расположенное на его
территории.
Перечень обособленных подразделений ОАО "РЖД", через которые
производится уплата налога на прибыль организаций в бюджет
субъекта Российской Федерации, утверждается Президентом ОАО "РЖД".
4.18.2. Распределение прибыли по обособленным подразделениям
ОАО "РЖД", через которые не производится уплата налога на прибыль
организаций в бюджет субъекта Российской Федерации, не
производится.
4.18.3. При исчислении сумм налога на прибыль организаций,
подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации как
по месту нахождения ОАО "РЖД", так и по месту нахождения
обособленных подразделений ОАО "РЖД" через которые производится
уплата налога на прибыль организаций, расчет доли прибыли,
приходящейся на ОАО "РЖД" по месту его регистрации и на эти
обособленные подразделения, определяется исходя из доли прибыли,
исчисленной из совокупности показателей всех обособленных
подразделений ОАО "РЖД", находящихся на территории определенного
субъекта Российской Федерации.
4.18.4. Доля прибыли, приходящаяся на ОАО "РЖД" по месту его
регистрации и каждого обособленного подразделения ОАО "РЖД", через
которые производится уплата налога на прибыль организаций в бюджет
субъекта Российской Федерации, определяется следующим образом:

Дпоб = П * 0,5 (СЧоб/СЧ+ОСоб/ОС), где

Дпоб - доля налоговой базы ОАО "РЖД" (обособленного
подразделения ОАО "РЖД");

П - налоговая база всего по ОАО "РЖД";

Счоб - среднесписочная численность работников всех
обособленных подразделений ОАО "РЖД", находящихся на
территории субъекта Российской Федерации, за отчетный
(налоговый) период (без учета среднесписочной
численности работников обособленных подразделений ОАО
"РЖД", расположенных за пределами территории Российской
Федерации);
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)

СЧ - среднесписочная численность работников ОАО "РЖД" за
отчетный (налоговый) период (без учета среднесписочной
численности работников обособленных подразделений ОАО
"РЖД", переведенных на уплату единого налога на
вмененный доход, а также расположенных за пределами
территории Российской Федерации); Особ - остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов по
данным налогового учета всех обособленных подразделений
ОАО "РЖД", находящихся на территории субъекта
Российской Федерации, числящихся в составе
амортизируемого имущества за отчетный (налоговый)
период (без учета остаточной стоимости основных средств
и нематериальных активов обособленных подразделений ОАО
"РЖД", переведенных на уплату единого налога на
вмененный доход, а также расположенных за пределами
территории Российской Федерации);

ОС - остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов по данным налогового учета всего по ОАО "РЖД",
числящихся в составе амортизируемого имущества за
отчетный (налоговый) период (без учета остаточной
стоимости основных средств и нематериальных активов
обособленных подразделений ОАО "РЖД", переведенных на
уплату единого налога на вмененный доход, а также
расположенных за пределами территории Российской
Федерации).

4.18.5. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов за отчетный (налоговый) период, указанная в пункте 4.17.4
настоящего Положения, определяется как частное от деления суммы,
полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
основных средств на первое число каждого месяца отчетного
(налогового) периода и первое число следующего за отчетным
(налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном
(налоговом) периоде, увеличенное на единицу.
4.18.6. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от
26.11.2008 г. N 224-ФЗ сумма ежемесячного авансового платежа,
подлежащего уплате ОАО "РЖД" в четвертом квартале 2008 года,
исчисляется исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата
авансового платежа.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
(Пункт 4.18.6 добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 27.11.2008 N 167)

______________________________
(*) раздел 4.18 в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296

4.19. (*) Порядок и сроки уплаты налога на прибыль

4.19.1. По итогам каждого месяца ОАО "РЖД" исчисляет и
уплачивает сумму авансового платежа по налогу на прибыль
организаций, исходя из ставки налога и фактически полученной
прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания отчетного
(налогового) периода.
(Пункт дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
4.19.2. Начисление налога производится на уровне ОАО "РЖД" с
последующей передачей в установленном порядке исчисленного налога
в филиалы ОАО "РЖД" с указанием структурных подразделений
филиалов, осуществляющих уплату налога по месту нахождения
обособленных подразделений ОАО "РЖД".
4.19.3. Распределенные в порядке, указанном в пункте 4.18.4
настоящего Положения, причитающиеся бюджету субъекта Российской
Федерации суммы налога доводятся до филиалов в разрезе его
структурных подразделений, через которые уплачивается налог в
бюджет субъекта Российской Федерации (составляется реестр
подразделений и сумм налога на прибыль организаций, начисленных и
подлежащих уплате по месту нахождения указанных подразделений,
входящих в состав филиала). Данные реестры прилагаются к
извещениям (авизо), которые передаются Департаментом
бухгалтерского учета филиалам не позднее 25 числа месяца
следующего за отчетным периода, по окончании налогового периода
указанные реестры передаются не позднее 25 марта года, следующего
за истекшем налоговым периодом.
Одновременно суммы налога, подлежащие уплате в бюджеты
субъектов Российской Федерации, доводятся до филиалов по
электронным каналам связи.
Филиалы ОАО "РЖД" не позднее 27 числа каждого месяца
налогового периода и не позднее 27 марта года, следующего за
налоговым периодом, передают своим структурным подразделениям по
извещениям (авизо) суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в
бюджеты субъектов Российской Федерации.
Обособленные подразделения ОАО "РЖД", через которые
уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации, не
позднее 28 числа каждого месяца налогового периода и не позднее 28
марта года, следующего за налоговым периодом, перечисляют суммы
налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской
Федерации.
_______________________________
(*) раздел 4.19 в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296


5. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ

5.1. Налог на имущество организаций устанавливается законами
субъектов Российской Федерации в соответствии с главой 30
Налогового кодекса Российской Федерации.
5.2. Объектом налогообложения по налогу на имущество
организаций являются основные средства, признаваемые такими в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н, учитываемые на
счете 01 "Основные средства", на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности" (в части основных средств, предназначенных
исключительно для предоставления за плату во временное пользование
с целью получения дохода), в соответствии с правилами ведения
бухгалтерского учета, а также переданное в эксплуатацию имущество,
первоначальная стоимость которого сформирована, которое
используется для осуществления хозяйственной деятельности и
учитывается на субсчетах 08-09-100 "Объекты недвижимости,
законченные строительством в текущем периоде" и 08-09-200 "Объекты
недвижимости, полученные при наделении имуществом" (далее -
основные средства). (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество
организаций земельные участки и иные объекты природопользования
(водные объекты и другие природные ресурсы).
5.3. Налоговая база по налогу на имущество определяется как
среднегодовая стоимость основных средств, указанных в пункте 5.2
настоящего Положения.
При определении среднегодовой стоимости основных средств
учитывается их остаточная стоимость, сформированной в соответствии
с установленным порядком бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике ОАО "РЖД". (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от
30.12.2006 N 296)
Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств,
а также суммы амортизационных отчислений определяются в
соответствии с Учетной политикой ОАО "РЖД" по бухгалтерскому
учету.
Первоначальная стоимость основных средств, по которым в
бухгалтерском учете начисление амортизации не предусмотрено, при
расчете налоговой базы по налогу на имущество уменьшается на сумму
износа, начисленного и учтенного на забалансовых счетах. При этом
величина износа указанных объектов основных средств определяется в
конце каждого отчетного периода нарастающим итогом (квартала,
полугодия, девяти месяцев), а также в конце налогового периода.
5.4. Налоговая база определяется отдельно по объектам основных
средств:
в отношении основных средств, учитываемых на балансе по месту
регистрации ОАО "РЖД";
в отношении основных средств, учитываемых на балансе филиалов
и других обособленных подразделений ОАО "РЖД", имеющих отдельный
баланс;
в отношении каждого объекта недвижимого имущества,
находящегося вне места регистрации ОАО "РЖД", а также находящегося
вне места нахождения филиала и другого обособленного подразделения
ОАО "РЖД", имеющего отдельный баланс;
в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым
ставкам.
5.5. В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий
налогообложению, имеет фактическое место нахождения на территориях
разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта
Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации
(на континентальном шельфе Российской Федерации или в
исключительной экономической зоне Российской Федерации), в
отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база
определяется отдельно и принимается при исчислении налога в
соответствующем субъекте Российской Федерации в части,
пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого
имущества на территории соответствующего субъекта Российской
Федерации. Указанная доля определяется самостоятельно филиалом и
другим обособленным подразделением ОАО "РЖД" пропорционально
протяженности объектов недвижимого имущества в пределах каждого
субъекта Российской Федерации.
Если государственная регистрация прав собственности на объекты
недвижимого имущества ОАО "РЖД" осуществляется по укрупненным
имущественным комплексам, раздельный учет недвижимого имущества,
находящегося на территории разных субъектов Российской Федерации,
обеспечивается в следующем порядке:
каждый самостоятельный объект основных средств, входящий в
имущественный комплекс, включается в расчет налоговой базы по
месту своего фактического нахождения в том или ином субъекте
Российской Федерации;
если самостоятельный объект основных средств находится на
территории нескольких субъектов Российской Федерации, то
распределение его стоимости между субъектами Российской Федерации
осуществляется пропорционально протяженности объекта.
5.6. Стоимость грузовых вагонов и их амортизация ежемесячно
распределяется между железными дорогами пропорционально полезному
парку грузовых вагонов, находящихся на железных дорогах. Включение
в налоговую базу по налогу на имущество остаточной стоимости
грузовых вагонов производится по месту нахождения органов
управления железных дорог.
5.7. Стоимость контейнеров и фитинговых платформ, а также
суммы амортизации распределяются между структурными
подразделениями Трансконтейнера пропорционально полезному парку
контейнеров и платформ, находящихся на железных дорогах.
Включение в налогооблагаемую базу по налогу на имущество
остаточной стоимости данного имущества производится по месту
нахождения структурных подразделений Трансконтейнера.
5.8. Остаточная стоимость основных средств, учитываемых на
балансе представительств и филиалов ОАО "РЖД" в иностранных
государствах, включается в расчет налоговой базы по месту
регистрации ОАО "РЖД".
(Пункт дан в ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
5.9. (*) ОАО "РЖД", филиалами и другими обособленными
подразделениями ОАО "РЖД" при исчислении налога на имущество
организаций используется установленная пунктом 11 статьи 381
Налогового кодекса Российской Федерации льгота в отношении
железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений,
являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден
постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября
2004 г. N 504 (далее - Перечень).
Применение указанной в настоящем пункте льготы возможно в
случае сопоставления кода Общероссийского классификатора основных
средств (ОКОФ), присвоенного объекту основных средств, с кодом
ОКОФ, указанным в разделе 1 Перечня, а также при соблюдении
условий, изложенных в графе "Примечание" Перечня. При
использовании для различных целей филиалом и другим обособленным
подразделением ОАО "РЖД" объектов основных средств (как указанных,
так и не указанных в графе "Примечание" Перечня), установленная
пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации
льгота по налогу на имущество организаций в отношении данных
объектов основных средств применению не подлежит.
5.10. (*) ОАО "РЖД", филиалы и другие обособленные
подразделения ОАО "РЖД" при исчислении налога на имущество
учитывают дополнительные льготы и основания для их использования,
установленные законами субъектов Российской Федерации.
5.11. (*) По истечении каждого отчетного и налогового периода
налоговая декларация и расчет по авансовым платежам представляются
в налоговые органы по месту нахождения ОАО "РЖД", месту нахождения
филиала и другого обособленного подразделения ОАО "РЖД", имеющего
отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта
недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения ОАО "РЖД"
или филиала и другого обособленного подразделения ОАО "РЖД",
имеющего отдельный баланс.
По недвижимому имуществу, находящемуся на территории разных
субъектов Российской Федерации, декларация и расчет по авансовым
платежам представляются в налоговые органы:
по месту нахождения ОАО "РЖД" или филиала и другого
обособленного подразделения ОАО "РЖД" " в части имущества,
расположенного на территории того же субъекта Российской
Федерации, что и ОАО "РЖД" или филиал и другое обособленное
подразделение ОАО "РЖД", на чьем балансе находится данное
недвижимое имущество;
по месту нахождения части объекта недвижимого имущества,
находящегося на территории иного субъекта Российской Федерации.
Для представления в налоговые органы, налоговые декларации
консолидируются в разрезе по филиалу и другому обособленному
подразделению ОАО "РЖД", ответственному за представление налоговой
отчетности и за уплату налогов.
5.12. (*) В налоговом учете в целях исчисления налога на
прибыль сумма начисленного налога на имущество включается в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
5.13. В субъектах Российской Федерации, законодательством
которых не предусмотрена уплата сумм начисленного налога на
имущество в бюджеты муниципальных образований (налог целиком
уплачивается в бюджет субъекта Российской Федерации), налоговая
декларация (налоговый расчет по авансовым платежам по налогу) по
налогу на имущество формируется в целом по субъекту Российской
Федерации.
(Пункт введен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)

_______________________________
(*) - нумерация пунктов изменена Приказом ОАО "РЖД" от
29.12.2007 N 165

6. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ДРУГИХ
НАЛОГОВ И СБОРОВ

6.1. Налог на добычу полезных ископаемых

6.1.1. ОАО "РЖД" признается пользователем недр в соответствии
с законодательством Российской Федерации и является
налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
6.1.2. Количество добытого полезного ископаемого измеряется в
обособленных подразделениях ОАО "РЖД" в метрах куб. и определяется
по:
доломиту (код - 10004) - прямым методом;
известняку (код - 10006) - косвенным методом;
известковому камню для изготовления извести и цемента (код -
10007) - прямым методом;
песку природному строительному (код - 10008) - прямым методом;
гравию (код - 10010) - прямым методом;
песчано-гравийным смесям (код - 10011) - прямым методом;
камню строительному (код - 10012) - прямым методом;
глине (код - 10015) - косвенным методом;
другим неметаллическим ископаемым, используемым в строительной
индустрии (код - 10016) - прямым методом;
подземным водам, содержащим природные лечебные ресурсы
(минеральные воды, код - 15100) - прямым методом;
подземным водам, содержащим полезные ископаемые (промышленные
воды, код - 15300) - прямым методом.
6.1.3. Если в последующем ОАО "РЖД" будет добывать иные виды
полезных ископаемых, метод определения их количества утверждается
в качестве дополнения.
6.1.4. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого
производится Департаментом бухгалтерского учета по каждому виду
полезного ископаемого на основании представленных филиалами и
другими обособленными подразделениями ОАО "РЖД" расчетов о
количестве добытого и объемах реализации полезного ископаемого в
отчетном периоде как при наличии государственных субвенций, так и
без таковых. В расчетах по видам добытого полезного ископаемого
указывается код бюджетной классификации.
Добытое полезное ископаемое соответствующего вида, которое
реализуется хотя бы в одном обособленном подразделении ОАО "РЖД",
подлежит оценке исходя из цен реализации в соответствии со статьей
340 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом стоимость добытых полезных ископаемых, подлежащих
налогообложению, определяется по формуле:
Спиi = Кi х (Вi - Тi) / Креалi, где
Спиi - стоимость добытого полезного ископаемого i - го вида,
Кi - количество добытого полезного ископаемого i - го вида
Вi - выручка от реализации (без учета НДС и акциза) добытого
полезного ископаемого i-го вида в данном налоговом периоде
(месяце) или в предыдущем налоговом периоде, определяется по
данным бухгалтерского учета по кредиту счета 90 субсчет
"Реализация добытых полезных ископаемых".
Тi - расходы по доставке (перевозке) полезного ископаемого
i-го вида до покупателя, исчисляется в случае установления ОАО
"РЖД" цены реализации полезного ископаемого включая расходы по
доставке до покупателя.
К реалi - количество реализованного полезного ископаемого i-го
вида в текущем налоговом периоде или в предыдущем налоговом
периоде, в случае отсутствия реализации полезного ископаемого i-го
вида в текущем налоговом периоде.
В случае отсутствия во всех обособленных подразделениях ОАО
"РЖД" реализации по добытому полезному ископаемому определенного
вида, оценка стоимости производится исходя из их расчетной
стоимости.
При этом в расчете принимается:

Сумма прямых Прямые расходы Остаток Остаток
расходов, по добыче незавершенного незавершенного
относящаяся к полезных производства производства
добытым в = ископаемых, + на начало + на конец
налоговом произведенные налогового налогового
периоде в налоговом периода периода
полезным периоде
ископаемым


С доб. = Р.внер.доб. + Р.косв.доб. + Р.косв.распр. * Р.прям.доб. /
/ Р.прям.общ., где

С доб. - сумма косвенных и иных расходов, относящаяся к
добытым в налоговом периоде полезным ископаемым.
Р. внер.доб. - сумма внереализационных расходов, произведенных
ОАО "РЖД" в налоговом периоде и относящихся к добытым полезным
ископаемым, определяемых в соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта
4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации.
Р. косв.доб. - сумма косвенных расходов, произведенных ОАО
"РЖД" в налоговом периоде и относящихся к добытым полезным
ископаемым, определяемых в соответствии с подпунктами 1, 4, 5, 7
пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации.
Р. косв.распр. - сумма косвенных расходов, связанных с добычей
полезных ископаемых, подлежащая распределению между затратами на
добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность ОАО
"РЖД".
Р. прям.доб. - прямые расходы по добыче полезных ископаемых,
произведенные ОАО "РЖД" в налоговом периоде.
Р. прям.общ. - общая сумма прямых расходов, произведенных ОАО
"РЖД" в течение налогового периода.

6.1.5. Расчеты о количестве добытого полезного ископаемого и
объемах его реализации обособленными подразделениями ОАО "РЖД"
представляются в Департамент бухгалтерского учета до 17 числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Допускается представление расчетов в электронном виде.
6.1.6. Начисление и уплата налога производится Департаментом
бухгалтерского учета в срок позднее 25 числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
6.1.7. Копии платежных документов, подтверждающих уплату
налога на добычу полезных ископаемых, Департаментом бухгалтерского
учета направляются в филиалы и другие обособленные подразделения
ОАО "РЖД", осуществляющие добычу полезных ископаемых.
6.1.8. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных
ископаемых формируется Департаментом налоговой политики и
методологии налогового учета и в срок не позднее последнего дня
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется
в налоговый орган по месту нахождения ОАО "РЖД". (В ред.
Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)

6.2. Водный налог

6.2.1. Обязанности ОАО "РЖД" по представлению налоговых
деклараций и уплате водного налога возлагаются на филиалы и другие
обособленные подразделения ОАО "РЖД", осуществляющие специальное и
(или) особое водопользование в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Филиалы ОАО "РЖД" и их структурные подразделения формируют
налоговые декларации (авансовые расчеты по налоговым платежам),
уплачивают налог в налоговые органы по месту нахождения объекта
налогообложения в сроки, указанные в статьях 333.14 и 333.15
Налогового кодекса Российской Федерации.
(Абзац дан ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)
6.2.2. В соответствии с Правилами предоставления в пользование
водных объектов, находящихся в государственной собственности,
установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии
на водопользование и распорядительной лицензии, утвержденными
постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 1997
г. N 383, установленные лимиты водопользования отражаются в
лицензии на водопользование. При заборе филиалами и другими
обособленными подразделениями ОАО "РЖД" для водоснабжения
населения воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов
водопользования, увеличение в пятикратном размере налоговых ставок
водного налога не производится.
В случае, если водоснабжение населения осуществляется
филиалами и другими обособленными подразделениями ОАО "РЖД"
посредством заключения договоров с организациями
жилищно-коммунального хозяйства, в которых указано целевое
использование полученной абонентом воды (для водоснабжения
населения), то при расчете налога при заборе данных объемов воды
применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 3 статьи
333.12 Налогового кодекса Российской Федерации.

6.3. Земельный налог

6.3.1. В соответствии с главой 31 Налогового кодекса
Российской Федерации ОАО "РЖД" является налогоплательщиком
земельного налога по всем земельным участкам, которые находятся в
собственности ОАО "РЖД", филиалов и других обособленных
подразделений ОАО "РЖД".
6.3.2. После принятия и вступления в силу нормативных правовых
актов представительных органов муниципальных образований об
установлении налога на землю, ОАО "РЖД", филиалы и другие
обособленные подразделения ОАО "РЖД", исполняющие обязанности по
уплате налогов, на основании статей 387-398 Налогового кодекса
Российской Федерации, нормативных правовых актов органов
муниципальных образований, а также законов городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга, исчисляют и уплачивают в
бюджет налог на землю.
Закон Российской Федерации "О плате за землю" утрачивает силу
с 1 января 2006 г. и применению не подлежит.
6.3.3. ОАО "РЖД", филиалы и другие обособленные подразделения
уплачивают земельный налог:
за земельные участки, находящиеся в собственности ОАО "РЖД",
на основании свидетельства о праве собственности на землю; (В ред.
Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
за земельные участки, расположенные под объектами недвижимого
имущества, находящимися в собственности ОАО "РЖД" на основании
свидетельства о праве собственности на недвижимое имущество. (В
ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
6.3.4. Налоговая база по земельному налогу подлежит
определению в отношении каждого признаваемого объектом
налогообложения земельного участка как его кадастровая стоимость
по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В
случаях, если кадастровая стоимость земельных участков, на которые
оформлено право собственности ОАО "РЖД", не установлена, при
определении налоговой базы применяется нормативная цена данных
земельных участков.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки
земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1
января календарного года подлежит доведению до сведения
налогоплательщика в порядке, определяемом органами местного
самоуправления не позднее 1 марта этого года.
(Абзац введен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)
6.3.5. В случае, если кадастровая стоимость земельных
участков, на которые оформлено право собственности ОАО "РЖД", не
установлена или не доведена в установленном порядке до сведения
филиалов (обособленных подразделений) ОАО "РЖД", то данные
земельные участки при определении налоговой базы по земельному
налогу учитываться по "нулевой" стоимости. При этом в случае если
на балансе филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД"
учитываются только данные земельные участки, то в налоговые органы
подлежит представлению "нулевая" налоговая декларация по
земельному налогу (налоговый расчет по авансовым платежам). (В
ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)
После установления кадастровой стоимости указанных выше
участков и доведения ее в установленном порядке до филиалов
(обособленных подразделений) ОАО "РЖД" в соответствующие налоговые
органы представляются "уточненные" налоговые декларации по
земельному налогу (налоговые расчеты по авансовым платежам),
сформированные с учетом установленной кадастровой стоимости
земельных участков. В этом случае пени за несвоевременную уплату
земельного налога перечислению в бюджет не подлежат (письмо
Минфина России от 6 июня 2006 г. N 03-06-02-02/75).
6.3.6. В отношении земельных участков, находящихся в
федеральной собственности, на которые оформлены договоры аренды
земельных участков, ОАО "РЖД" является арендатором и уплачивает
арендную плату. Земельный налог по таким земельным участкам ОАО
"РЖД" не уплачивает. (В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N
296)
6.3.7. ОАО "РЖД", филиалы и другие обособленные подразделения
ОАО "РЖД", исполняющие обязанности по уплате налогов, при
исчислении земельного налога применяют льготы и основания для их
использования, включая установление размера не облагаемой налогом
суммы, установленные нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, а также
законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
6.3.8. Земельный налог и авансовые платежи по налогу
уплачиваются ОАО "РЖД", филиалами и другими обособленными
подразделениями ОАО "РЖД", исполняющими обязанности по уплате
налогов, в бюджеты муниципальных образований (бюджеты городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) по месту
нахождения земельного участка в сроки, установленные нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных
образований, а также законами городов федерального значения Москвы
и Санкт-Петербурга.
6.3.9. ОАО "РЖД", филиалы и другие обособленные подразделения
ОАО "РЖД", исполняющие обязанности по уплате налогов, не позднее 1
февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
формируют налоговые декларации по земельному налогу.
(Пункт дан ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)

6.4. Транспортный налог

6.4.1. ОАО "РЖД" в соответствии с главой 28 Налогового кодекса
Российской Федерации является налогоплательщиком транспортного
налога по всем транспортным средствам, которые в соответствии с
законодательством Российской Федерации зарегистрированы на ОАО
"РЖД" и признаются объектом налогообложения в соответствии со
статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.
6.4.2. ОАО "РЖД", филиалы и другие обособленные подразделения
ОАО "РЖД", исполняющие обязанности по уплате налогов, при
исчислении транспортного налога применяют льготы и основания для
их использования, установленные законами субъектов Российской
Федерации.
6.4.3. Транспортный налог уплачивается ОАО "РЖД", филиалами и
другими обособленными подразделениями ОАО "РЖД", исполняющими
обязанности по уплате налогов, в бюджеты субъектов Российской
Федерации по месту нахождения транспортных средств в порядке и в
сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.
В случае, если транспортные средства, в отношении которых
осуществлена государственная регистрация, поставлены на временный
учет, то уплата транспортного налога по месту их временной
регистрации не производится. Уплата налога в отношении
транспортных средств, временно зарегистрированных по месту
пребывания, производится по месту их постоянной регистрации.
Постановка на учет и уплата транспортного налога по месту
нахождения и эксплуатации транспортных средств, производится
только в отношении транспортных средств, поднадзорных органам
гостехнадзора в соответствии с приказом Минсельхоза России от 13
июля 2004 г. N АК13/4601.

6.5. Особенности исчисления и уплаты акцизов

6.5.1. ОАО "РЖД" формирует сводную по филиалам и другим
обособленным подразделениям ОАО "РЖД" налоговую декларацию по
акцизам и представляет ее в налоговый орган по месту постановки на
налоговый учет.
6.5.2. Сводная налоговая декларация по акцизам формируется на
основании представленных налоговых деклараций по акцизам в
налоговые органы по месту деятельности обособленных подразделений
ОАО "РЖД", осуществляющих операции с подакцизными товарами.
6.5.3. Налоговые декларации по акцизам обособленными
подразделениями ОАО "РЖД" представляются в Департамент
бухгалтерского учета до 23 числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
6.5.4. Начисление налога производится на уровне обособленного
подразделения ОАО "РЖД", осуществляющего операции с подакцизными
товарами.
6.5.5. Филиалы ОАО "РЖД", структурные подразделения которых
уплатили акциз, представляют в Департамент бухгалтерского учета
копии платежных документов, подтверждающих уплату данного налога.

6.6. Единый социальный налог

6.6.1. В ОАО "РЖД" сумма единого социального налога
исчисляется как соответствующая процентная доля налоговой базы и
уплачивается отдельно в федеральный бюджет и государственные
внебюджетные фонды.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате
по месту нахождения филиала и другого обособленного подразделения
ОАО "РЖД", определяется исходя из величины налоговой базы,
относящейся филиалу и другому обособленному подразделению ОАО
"РЖД".
Подлежащая уплате по месту постановки на налоговый учет ОАО
"РЖД" сумма налога (авансового платежа по налогу), определяется
как разница между общей суммой налога (авансового платежа по
налогу), подлежащей уплате ОАО "РЖД" в целом, и совокупной суммой
налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате по месту
нахождения филиалов и других обособленных подразделений ОАО "РЖД".
6.6.2. ОАО "РЖД" по собственным операциям, филиалы и другие
обособленные подразделения ОАО "РЖД" не позднее 12 числа месяца,
следующего за отчетным месяцем, и не позднее 17 числа месяца,
следующего за отчетным налоговым периодом, представляют в
Департамент бухгалтерского учета данные об исчисленных ежемесячных
и ежеквартальных авансовых платежах по налогу. Данные об
исчисленном и уплаченном налоге за налоговый период представляются
в Департамент бухгалтерского учета не позднее 27 марта, следующего
за налоговым периодом.
6.6.3. В случае перевода работника из одного структурного
подразделения аппарата управления ОАО "РЖД" в другое структурное
подразделение аппарата управления ОАО "РЖД", из структурного
подразделения аппарата управления ОАО "РЖД" в филиал или другое
обособленное подразделение ОАО "РЖД" либо из филиала или другого
обособленного подразделения ОАО "РЖД" в структурное подразделение
аппарата управления ОАО "РЖД", а также из одного филиала или
другого обособленного подразделения ОАО "РЖД" в другой филиал или
другое обособленное подразделение, и такой перевод работника не
связан с его увольнением (пункт 5 статьи 77 Трудового кодекса
Российской Федерации), подразделением ОАО "РЖД", в котором
работник работал ранее, передается копия индивидуальной карточки
работника в подразделение ОАО "РЖД", в которое работник переведен.
Копия индивидуальной карточки работника заверяется
уполномоченными должностными лицами, подписи которых скрепляются
печатью ОАО "РЖД", филиала и другого обособленного подразделения
ОАО "РЖД".
Если структурным подразделением аппарата управления ОАО "РЖД",
филиалом и другим обособленным подразделением ОАО "РЖД", в котором
работник работал ранее, начислены выплаты или иные вознаграждения,
учитываемые при налогообложении прибыли, после перевода этого
работника в другое структурное подразделение аппарата управления
ОАО "РЖД", филиал или другое обособленное подразделение ОАО "РЖД",
то подразделение, в котором ранее работал работник, включает
данные выплаты в индивидуальную карточку по единому социальному
налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
с последующей ее передачей в структурное подразделение аппарата
управления ОАО "РЖД", филиал и другое обособленное подразделение
ОАО "РЖД", в которое переведен работник.
Структурное подразделение аппарата управления ОАО "РЖД",
филиал и другое обособленное подразделение ОАО "РЖД", в которое
переведен, учитывает в накопленной налоговой базе по единому
социальному налогу выплаты и иные вознаграждения, начисленные
подразделением, где работал работник до его перевода, начиная со
следующего месяца после начисления данных выплат и вознаграждений.
6.6.4. При переводе работника в порядке, указанном в пункте
6.6.3 настоящего Положения, накопленная налоговая база работника
за период работы в ОАО "РЖД" с начала налогового периода и
отраженная в индивидуальной карточке работника, учитывается при
применении регрессивных ставок единого социального налога, а также
для уплаты авансовых платежей по налогу.
6.6.5. Не признаются объектом налогообложения по единому
социальному налогу расходы ОАО "РЖД", филиалов и других
обособленных подразделений ОАО "РЖД" в виде выплат и
вознаграждений, не относимых к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу в соответствии с Методикой определения налоговой
базы по единому социальному налогу, базы по обязательному
пенсионному страхованию, исчисленных по работникам ОАО "РЖД",
переведенным из одного подразделения в другое подразделение ОАО
"РЖД" на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)

6.7. Единый налог на вмененный доход

(Подраздел исключен Приказом ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165)



Приложение N 1

Основания,
момент определения налоговой базы по НДС и дата признания
доходов (расходов) в целях налогообложения прибыли по расчетам
за международные железнодорожные перевозки с иностранными
железными дорогами

(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)





Приложение N 2

Особенности
присвоения порядковых номеров счетам-фактурам и требования к
заполнению отдельных показателей счетов-фактур в целях
налогообложения по НДС

(В ред. Приказов ОАО "РЖД" от 29.12.2007 N 165,
от 29.12.2008 N 188)




Приложение N 3

Формы
журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур

(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)




Приложение N 4

Методика
раздельного учета НДС по видам деятельности, облагаемым НДС
в общем порядке, не облагаемым НДС, облагаемым НДС по ставке 0
процентов и по операциям, не признаваемым объектом
налогообложения, а также по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых
не признается территория Российской Федерации

(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)










Приложение N 5
(Нумерация изменена Приказом
ОАО "РЖД" от 29.12.2008 N 188)


Порядок
определения сроков полезного использования
и стоимости основных средств, а также начисления
амортизации по основным средствам ОАО "РЖД"

(В ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2006 N 296)