№ 6р от 9 января 2013 г. - Об организации раздельного учета доходов, относящихсяи не относящихся к деятельности постоянного учреждения ОАО "РЖД" в республике КАЗАХСТАН
 

№ 6р от 9 января 2013 г. - ОБ ОРГАНИЗАЦИИ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ДОХОДОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ И НЕ ОТНОСЯЩИХСЯ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ОАО "РЖД" В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

В целях обеспечения раздельного бухгалтерского и налогового учета доходов, относящихся и не относящихся к деятельности постоянного учреждения ОАО "РЖД" в Республике Казахстан:
1. Утвердить прилагаемую Методику раздельного учета доходов, относящихся и не относящихся к деятельности постоянного учреждения ОАО "РЖД" в Республике Казахстан (далее - Методика).
2. Начальнику Департамента информатизации и корпоративных процессов управления Павловскому А.А. обеспечить доработку программного обеспечения для организации раздельного учета доходов, относящихся и не относящихся к деятельности постоянного учреждения ОАО "РЖД" в Республике Казахстан на основе Методики.
3. Установить, что Методика применяется с 1 числа месяца, в котором начинает хозяйственную деятельность Петропавловское отделение - филиал ОАО "РЖД".

Главный бухгалтер ОАО "РЖД"
Г.В.Крафт





УТВЕРЖДЕНА
распоряжением ОАО "РЖД"
от 09.01.2013 г. N 6р

МЕТОДИКА
РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ДОХОДОВ ОАО "РЖД", ОТНОСЯЩИХСЯ И НЕ ОТНОСЯЩИХСЯ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ОАО "РЖД" В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН.

1. Общие положения.

1.1. Настоящая Методика раздельного учета доходов ОАО "РЖД", относящихся и не относящихся к деятельности постоянного учреждения ОАО "РЖД" в Республике Казахстан, разработана в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.
В целях настоящей методики под постоянными учреждениями ОАО "РЖД" в Республике Казахстан понимаются:
Петропавловское отделение Южно-Уральской железной дороги - филиал ОАО "РЖД";
участки Южно-Уральской, Западно-Сибирской и Приволжской железных дорог в Республике Казахстан.
1.2. Целью настоящей методики является организация раздельного учета доходов:
относящихся к доходам постоянного учреждения ОАО "РЖД" в Республике Казахстан и не относящихся к доходам постоянного учреждения ОАО "РЖД" в Республике Казахстан;
подлежащих и не подлежащих налогообложению корпоративным подоходным налогом Республики Казахстан;
подлежащих налогообложению НДС Республики Казахстан и не подлежащих налогообложению НДС Республики Казахстан.
1.3. Методика применяется к условиям функционирования Петропавловского отделения Южно-Уральской железной дороги в качестве филиала ОАО "РЖД" (далее - Петропавловское отделение).
1.4. Для ведения расчетов за перевозки в рамках договоров, заключенных с Петропавловским отделением, клиентам открываются отдельные лицевые счета (далее - лицевые счета Петропавловского отделения).
Через лицевые счета Петропавловского отделения ведутся расчеты за:
внутриказахстанские перевозки грузов;
перевозки грузов отправлением со станций Петропавловского отделения в Республике Казахстан, назначением на станции, расположенные на территории Российской Федерации или иных государств (кроме Республики Казахстан);
перевозки грузов отправлением со станций, расположенных на территории иностранных государств (кроме Республики Казахстан), назначением на станции Петропавловского отделения, расположенные на территории Республики Казахстан;
оказанные услуги (не включенные в перевозочный документ) на станциях Петропавловского отделения, расположенных на территории Республики Казахстан.
1.5. К доходам постоянного учреждения ОАО "РЖД" на территории Республики Казахстан относятся:
доходы от внутриказахстанских перевозок грузов;
доходы от перевозок грузов отправлением со станций ОАО "РЖД" в Республике Казахстан, назначением на станции, расположенные на территории Российской Федерации или иных государств (кроме Республики Казахстан);
доходы от перевозок грузов отправлением со станций, расположенных на территории иностранных государств (кроме Республики Казахстан), назначением на станции Петропавловского отделения, расположенные на территории Республики Казахстан;
приходящаяся на Петропавловское отделение доля доходов от транспортировки по территории Республики Казахстан транзитных грузов;
доходы от оказания услуг (не включенных в перевозочный документ) на станциях ОАО "РЖД", расположенных на территории Республики Казахстан;
доходы от предоставления инфраструктуры для осуществления пассажирских перевозок;
доходы от выполнения других работ, оказания других услуг на территории Республики Казахстан по договорам, заключенным Петропавловским отделением;
доходы от реализации Петропавловским отделением услуг населению на территории Республики Казахстан.
1.6. Доля доходов от транспортировки по территории Республики Казахстан транзитных грузов, приходящаяся на Петропавловское отделение, определяется исходя из общей суммы дохода от перевозки грузов согласно перевозочному документу, распределенной между железными дорогами и Петропавловским отделением пропорционально расстоянию следования. Порядок определения относящейся к Петропавловскому отделению доли доходов от транспортировки по территории Республики Казахстан транзитных грузов приведен в приложении N 3.

2. Налоговый учет доходов

2.1. ОАО "РЖД" учитывает раздельно доходы, связанные с оказанием услуг по грузовым перевозкам:
а) относящиеся к доходам постоянного учреждения ОАО "РЖД" в Республике Казахстан и не относящиеся к доходам постоянного учреждения ОАО "РЖД" в Республике Казахстан;
б) подлежащие налогообложению корпоративным подоходным налогом Республики Казахстан и не подлежащие налогообложению корпоративным подоходным налогом Республики Казахстан;
в) подлежащие налогообложению НДС Республики Казахстан и не подлежащие налогообложению НДС Республики Казахстан.
2.2. При взыскании Петропавловским отделением с грузоотправителей провозных платежей за перевозку домашних вещей со станций Петропавловского отделения через территорию Республики Казахстан в иностранные государства, данные провозные платежи включают в себя суммы, причитающиеся иностранным железным дорогам, по территории которых осуществляется перевозка. Суммы, причитающиеся иностранным железным дорогам не являются доходом ОАО "РЖД" (в т.ч. постоянного учреждения ОАО "РЖД" в Республике Казахстан") ни по российскому, ни по казахстанскому законодательству.
Расчеты с иностранными железными дорогами по этим суммам осуществляются ОАО "РЖД".
2.3. В налоговую базу по НДС в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативно-правовой базой Таможенного союза включаются доходы ОАО "РЖД" от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, а именно:
- доходы ОАО "РЖД" от грузовых перевозок, за исключением доходов от внутриказахстанских перевозок:
а) между станциями Петропавловского отделения
б) отправлением со станции ОАО "РЖД", входящей в состав Петропавловского отделения, назначением на станцию ОАО "РЖД", не входящую в состав Петропавловского отделения (письмо Минфина России от 05.05.2012 N 03-07-13/01-27);
- иные доходы от реализации товаров, работ (услуг), за исключением доходов, указанных в пункте 2.6 настоящей Методики.
2.4. Налогообложение с применением ставки НДС 0 процентов в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативно-правовой базой Таможенного Союза осуществляется в отношении:
- перевозок грузов, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также продуктов переработки, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, при наличии отметок таможенных органов, предусмотренных российским законодательством;
- перевозок грузов, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства, являющегося членом Таможенного союза;
- перевозок грузов, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства (в том числе являющегося членом Таможенного союза) на территорию другого иностранного государства (в том числе являющегося членом Таможенного союза);
- дополнительных услуг, реализуемых ОАО "РЖД" в качестве агента, по предоставлению в пользование подвижного состава для осуществления:
а) международных перевозок, т.е. перевозок станция отправления или станция назначения по которым расположена за пределами территории Российской Федерации;
б) перевозок экспортируемых грузов или продуктов переработки (если станция отправления и станция назначения расположены на территории Российской Федерации) при условии наличия на перевозочных документах соответствующих отметок таможенных органов.
2.5. Налогообложение с применением ставки НДС 18 процентов в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется в отношении работ и услуг, реализуемых ОАО "РЖД" (в т.ч. в качестве агента) и не указанных в пункте 2.4 настоящей Методики, К доходам, облагаемым НДС по ставке 18 процентов, в частности, относятся доходы от перевозок грузов между станциями ОАО "РЖД", расположенными на территории Республики Казахстан:
не входящими в состав Петропавловского отделения;
отправлением со станции ОАО "РЖД", не входящей в состав Петропавловского отделения, назначением на станцию ОАО "РЖД", входящую в состав Петропавловского отделения.
2.6. В налоговую базу по НДС в соответствии с законодательством Республики Казахстан и нормативно-правовой базой Таможенного Союза, облагаемую по ставке 12 процентов, включаются следующие доходы постоянного учреждения ОАО "РЖД" в Республике Казахстан:
- доходы ОАО "РЖД" от внутриказахстанских перевозок между станциями Петропавловского отделения (письмо Минфина России от 05.05.2012 N 03-07-13/01-27);
- доходы ОАО "РЖД" от внутриказахстанских перевозок между станциями ОАО "РЖД", если станция отправления входит, а станция назначения не входит в состав Петропавловского отделения;
- доходы от перевозки порожних вагонов и домашних вещей отправлением со станций Петропавловского отделения, расположенных на территории Республике Казахстан;
- доходы от оказания дополнительных услуг (не включенных в перевозочный документ), оказываемые на станциях Петропавловского отделения, расположенных на территории Республики Казахстан (за исключением операций, указанных в пункте 2.8 настоящей Методики);
- доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан по договорам, заключенным Петропавловским отделением (за исключением операций, указанных в пункте 2.8 настоящей Методики);
- доходы от реализации Петропавловским отделением услуг населению на территории Республики Казахстан.
2.7. В налоговую базу по НДС в соответствии с законодательством Республики Казахстан и нормативно-правовой базой Таможенного Союза, облагаемую по ставке 0 процентов, включаются доходы Петропавловского отделения от перевозки товаров, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан, в том числе и в Таможенном союзе, а также приходящаяся на Петропавловское отделение доля доходов от транспортировки по территории Республики Казахстан транзитных грузов (статья 244, 276-12 Налогового кодекса Республики Казахстан).
При этом перевозки со станций Петропавловского отделения на территории Республики Казахстан на станции на территории Российской Федерации подлежат налогообложению по законодательству обоих государств (по законодательству Республики Казахстан - 0 процентов, по законодательству Российской Федерации - 18 процентов). Оплата за перевозку должна взиматься с учетом российского НДС.
2.8. Освобождены от налогообложения НДС в соответствии с законодательством Республики Казахстан и нормативно-правовой базой Таможенного Союза доходы постоянного учреждения ОАО "РЖД" в Республике Казахстан, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (пункт 10 статьи 248 Налогового кодекса Республики Казахстан):
по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы таможенного союза;
по экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов.
2.9. В налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации в полном объеме (как в доле, относящейся к территории Российской Федерации, так и в доле, относящейся к территории Республики Казахстан) включаются доходы ОАО "РЖД" от грузовых перевозок по участкам российских железных дорог.
2.10. При определении налоговой базы по корпоративному подоходному налогу Республики Казахстан учитываются:
доходы от перевозок грузов по участкам российских железных дорог между станциями, расположенными на территории Республики Казахстан;
доходы от перевозок грузов по участкам российских железных дорог, следующих со станций ОАО "РЖД", расположенных на территории Республики Казахстан, в Российскую Федерацию и другие государства и в обратном направлении;
доходы от транспортировки по территории Республики Казахстан транзитных грузов в доле, приходящейся на Петропавловское отделение;
доходы от оказания услуг (не включенных в перевозочный документ) на станциях ОАО "РЖД", расположенных на территории Республики Казахстан;
доходы от реализации других работ и услуг, выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным Петропавловским отделением;
доходы от реализации Петропавловским отделением услуг населению на территории Республики Казахстан.
По Петропавловскому отделению и каждому пункту ведения ЕЛС по форме и в порядке, указанным в приложение N 2 к настоящей Методике, формируется Отчет о доходах постоянного учреждения ОАО "РЖД" в Республике Казахстан.

3. Выставление счетов-фактур по законодательству Российской Федерации и Республики Казахстан

3.1. На работы и услуги, подлежащие налогообложению НДС по законодательству Российской Федерации, выставляются счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры (далее - счета-фактуры) в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2012 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" и Методическими рекомендациям по оформлению, начиная с 1 апреля 2012 года, счетов-фактур и других документов, выставляемых филиалами и подразделениями ОАО "РЖД", а также предъявляемых поставщиками и подрядчиками и необходимых для формирования отчетности по НДС, утвержденных Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета от 01.02.2012 N 17 (далее - Методические рекомендации).

Примечание редакции.
Нумерация пунктов приведена в соответствии с оригиналом документа.

3.1. На работы и услуги, подлежащие налогообложению НДС по законодательству Республики Казахстан, выставляются счета-фактуры по законодательству Республики Казахстан, а также счета, корректировочные счета (далее - счет) по форме, предусмотренной приложениями N 6 и 7 к Методическим рекомендациям.
3.2. Счета-фактуры по законодательству Российской Федерации на работы и услуги, подлежащие налогообложению по законодательству Республики Казахстан, не выставляются кроме случаев, указанных в абзаце втором пункта 2.7 настоящей Методики (перевозки со станций Петропавловского отделения на территории Республики Казахстан на станции на территории Российской Федерации).
По перевозкам, указанным в абзаце втором пункта 2.7 настоящей Методики (перевозки со станций на территории Республики Казахстан на станции на территории Российской Федерации), счета-фактуры выставляются одновременно:
по законодательству Республики Казахстан с НДС 0 процентов;
по законодательству Российской Федерации с НДС 18 процентов.
3.3. Выставление счетов-фактур по законодательству Российской Федерации и Республики Казахстан, а также счетов, предусмотренных приложениями N 6 и 7 к Методическим рекомендациям, осуществляется:
в части внутриказахстанских перевозок между станциями Петропавловского отделения - Петропавловским отделением;
в части иных перевозок отправлением со станций Петропавловского отделения в Республике Казахстан - Петропавловским отделением;
в части доходов от выполнения работ, оказания услуг (не включенных в перевозочный документ) на станциях Петропавловского отделения в Республике Казахстан - Петропавловским отделением;
в части иных доходов по договорам, заключенным Петропавловским отделением - Петропавловским отделением;
в части внутриказахстанских перевозок между станциями ОАО "РЖД", расположенными в Республике Казахстан и не входящими в состав Петропавловского отделения - соответствующими пунктами ведения ЕЛС;
в части внутриказахстанских перевозок между станциями ОАО "РЖД", расположенными в Республике Казахстан, входящими и не входящими в состав Петропавловского отделения - Петропавловским отделением (если станция отправления входит в состав Петропавловского отделения) или соответствующими пунктами ведения ЕЛС (если станция отправления не входит в состав Петропавловского отделения);
в части иных перевозок отправлением со станций ОАО "РЖД", расположенных в Республике Казахстан и не входящих в состав Петропавловского отделения - соответствующими пунктами ведения ЕЛС;
в части доходов от выполнения работ, оказания услуг (не включенных в перевозочный документ) на станциях ОАО "РЖД" в Республике Казахстан, не входящих в состав Петропавловского отделения - соответствующими пунктами ведения ЕЛС.
3.4. Счета-фактуры по законодательству Российской Федерации и Республики Казахстан, счета, предусмотренные приложениями N 6 и 7 к Методическим рекомендациям, а также финансово-расчетная документация выставляются (формируются):
при предъявлении данных документов Петропавловским отделением - в валюте Республики Казахстан (тенге);
при предъявлении данных документов пунктами ведения ЕЛС - в валюте Российской Федерации (рубли).
Пересчет показателей счетов-фактур по законодательству Российской Федерации, а также счетов, предусмотренных приложениями N 6 и 7 к Методическим рекомендациям, из тенге в рубли в целях регистрации их в российских отчетных формах по НДС осуществляется по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, определенную в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации:
на дату, соответствующую моменту получения оплаты, частичной оплаты в счет реализации товаров (работ, услуг) - в части счетов-фактур, выставленных при получении авансов (предоплаты);
на дату, соответствующую моменту получения оплаты, частичной оплаты в счет реализации товаров (работ, услуг) - в части счетов-фактур, выставленных при отгрузке товаров (работ, услуг), в той части, в которой такие товары (работы, услуги) оплачены авансами (предоплатой);
на дату отгрузки - в части счетов-фактур, выставленных при отгрузке товаров (работ, услуг), в той части, в которой такие товары (работы, услуги) не оплачены до момента отгрузки;
на дату отгрузки - при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов.
3.5. Петропавловское отделение ведет книгу продаж, книгу покупок, дополнительные листы к книге продаж и к книге покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведомости продаж и ведомости покупок в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2012 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", а также Порядком ведения филиалами и подразделениями ОАО "РЖД", начиная с отчетного апреля 2012 года, журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж, книги покупок и других отчетных форм, необходимых для формирования налоговой декларации по НДС, утвержденным Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета от 16.04.2012 N 28.
Счета-фактуры по законодательству Республики Казахстан в вышеприведенных российских отчетных формах по НДС не регистрируются.
3.6. В целях подтверждения ставки НДС 0 процентов в отношении доли доходов от транспортировки по территории Республики Казахстан транзитных грузов формируется Реестр единых международных перевозочных документов в отношении грузов, следующих транзитом через территории Республики Казахстан. Форма реестра приведена в приложении N 4 к настоящей методике.
ЦФТО обеспечивает представление Петропавловскому отделению копий единых международных перевозочных документов.

4. Перечень сокращений

4. По тексту приложений N 1 и 2 к настоящей Методике применяются следующие сокращения:
РЖД - ОАО "РЖД";
ДП - Петропавловское отделение Южно-Уральской железной дороги - филиал ОАО "РЖД";
КТЖ - АО "Национальная компания "Казакстан темир жолы" (казахстанские железные дороги);
РФ - Российская Федерация;
РК - Республика Казахстан;
РБ - Республика Беларусь;
Ст. РЖД - станция ОАО "РЖД", не входящая в состав Петропавловского отделения;
Ст. ДП - станция ОАО "РЖД", входящая в состав Петропавловского отделения;
Ст. КТЖ - станция казахстанских железных дорог;
(ж.д.стык) - стыковой пункт.

Подробнее